xbrl存在的问题:XBRL在我国应用中存在的问题–高顿咨询–高顿财务培训.pdf

网络财富・ 网络天地 Intemet fortune・Network World XBRL在我国应用中存在的问题 许 弘 （中国人民大学商学院，北京 100872） 【摘要】XBRL(可扩展商业报告语言)是一种基于互联网来生成和传输商业报告的语言标准，有四个主要组成部分，分别是技术规范、分类标准、实例文档和样式表。 XBRL相比传统的财务报表具有许多优良的特性，如兼容性、高效性、强大的搜索能力、格式输出的多样性、会计信息更加可靠及数据可向下挖掘等。我国对XBRL的实 现给予了高度的重视，并有了初步的进展，但在实际应用中还存在着很多的不足，本文分析了目前在XBRL的应用中普遍存在的一些问题，并以安钢为例，对比分析了 XBRL财务报表和PDF财务报表之间存在的差异，最终针对提出的问题给出了几点建议。 【关键词】XBRL；特性；问题；建议 XBRL是eXtensible Business Reporting Language的英文缩写，通常翻译为可扩展 商业报告语言，是商业和财务数据电子化 交流的一种语言，是用来改革全世界商业 报告的语言。它有助于商业信息的编制、 分析和交流，为提供和使用财务数据的所 有人提供低成本、高效率的服务以及可靠 而准确的商业信息。它基于可扩展标记 语言（Extensible Markup Language， XML），通过给商业报告中的数据增加特 定的标签和分类，使得计算机能够“读 懂”财务报表；并且通过它内置的验证机 制，使得计算机能够分析这些报表。XBRL 有四个主要组成部分，分别是技术规范、 分类标准、实例文档和样式表。 XBRL相比传统的财务报表具有许多优 良的特性，如： 1.兼容性 在XBRL技术下，公司财务信息的内容 和样式是分开处理的，针对不同的使用需 要，套用不同的样板格式，可以毫无限制 地在不同部门、不同系统、不同平台、不 同的应用软件之间传递、交换、分析财务 信息。XBRL还可以包含多语种技术，从而 人们可以通过互联网搜索任何语种的财务 文件，将其自动转换为期望的语种呈示。 2.高效性 XBRL大大减少了重复输入资料的次 数，XBRL在第一次对财务信息进行生成和 编排后，其数据可以被以任何形式保存起 来，各种格式的报表都不需要再由手工重 新输入或者编排即可生成。人们只要对财 务信息进行重新组合，就可以生成各类所 需文件，还可以将数据应用于各个会计应 用软件中，直接进行各类财务分析，大大 提高了效率，并且在很大程度上降低了数 据输入、传递和分析的成本。 3.数据可向下挖掘 从XBRL在我国的发展来看，我国已经 在较短的时间内取得了较大的进步，但毕 竟XBRL发展的历史较短，在此方面的人才 比较紧缺，还处在不断摸索和完善的过程 中，在具体的应用中其实还存在着许多的 问题，XBRL的诸多特性并没有完全得以发 挥，下面作以简单的分析： 我们预想可以通过XBRL毫无限制地 在不同地区、不同公司、不同部门、不同 系统、不同平台、不同的应用软件之间传 递、交换、分析财务信息，但事实上，不 同交易所上市的公司根本不具有可比性， 因为在我国上交所和深交所所使用的分类 标准是不同的；而我国与其他国家的公司 就更不具有可比性，因为制定分类标准的 准则基础也是不同的。 我们设想的是XBRL会使有关的网上系 统能够无缝链接、共同工作， 使得经济 业务在发生后，便能通过联网的计算机自 动的及时传送给信息中心并对外公布，从 而促成在线持续报告、实时审计的实现。 然而，我们发现目前披露XBRL财务报表的 企业，仍然是在报告期末连同传统的PDF 报表一同披露XBRL财务报表的，并没有实 现所谓的在线持续报告和实时审计。剖析 原因，一方面是相关的软硬件设施和网上 系统不够完善，技术上的支撑还有所欠 缺；另一方面就是企业并没有真正理解和 接受XBRL的相关理念，而仅将其看成一种 披露报表的统一格式而已；第三方面就是 这种动态核算和反映的“实时报告”其实 惯。具体实施方式可采用“我们的社区”、 “在线论坛”等等。 4.网络环境条件下的体育自主学习的 学生角色的定位 学生是学习的主体，只有学生积极主 动地学习，才能真正达到自主学习目的， 网络环境下的体育自主学习更是如此。学 生以何种角色介入到网络自主学习中将影 响学习的质量。 4.1 积极参与者 网络上在线讨论区为学生学习提供一 个良好的交互环境，学生应充分利用这一 环境，积极参与其中。在讨论前，自己要 针对“中心议题”认真思考，做到有备而 去；在讨论过程中，要积极发言，提出自 己的见解；在讨论结束后，要进行小结， 把所学知识进行梳理，使之条理化。最 后，要把这些理论知识、技术、技能等付 诸于实践，这也是体育课最基本的要求。 4.2 主动者 在实际中外堂学习中必定伴随着教师 讲解、示范、纠错，而网络学习由于没有 教师的监管与督促，学生的自觉性就显得 格外重要。只有学生积极主动地利用网上 教材及其它资源进行学习，课程知识才能 得到较好的掌握。学生学习可以按照教学 计划按部就班地进行，也可以根据自己的 实际制定学习的时间和进度。 4.3 自我实践者 从体育学科特点来看，实践练习是学 习过程中的重要环节。为了确保练习的质 量，在练习前学生可以通过网上教材的学 习，要针对习内容进行知识准备，掌握必 要的理论知识和动作技能；在学习中一步 一步地按要求完成，直至熟练掌握技能为 止。另外，学生也要自行发现在实践练习 中存在的问题并及时结合网络教材进行纠 正和改进，不能单纯靠教师的点拨。 5.结语 网络化是实现教育现代化的大势所 趋，现代教育是以培养学生的终身学习所需 的自主学习能力为终极目标。基于网络环境 下体育自主学习是一种全新的体育自主学习 方式，目前已经成为新时期学校体育改革的 重要尝试，但下面如何进一步开展网络的自 主学习，要依靠相关院校，教师和学生在实 践中共同探索、共同努力，才能把网络的优 势充分发挥出来，取得最佳的学习效果。 网络财富 2009年6月 184 参考文献 [1]庞卫华,周学荣.体育自主学习若干理论问题研究[J]. 山东体育科技,2007,3. 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[８]王玲,李平斌.基于网络的《大学体育》教学设计[J]. 湖北财经高等专科学校学报,2006,4. 基金项目：南京信息工程大学第四期教改基金项目， 编号：07JY0104，南京信息工程大学社科基金项目， 编号：y635。 作者简介： 陈东（1965—），南京信息工程大学大 学体育部副教授。 网络天地 ・网络财富 Network World・Intemet fortune 是与当前的“会计分期”假设相矛盾的。 我们认为XBRL可以使财务信息的传递 更快、使用更加便利。但通过了解，事实 却与之相反，因为现在几乎所有的数据库 都是传统的关系型数据库，而XBRL与结构 化数据表现形式(如关系数据库)相比，存 储空间需要增加数倍到数十倍，处理速度 相对较慢，管理信息系统也不够成熟，并 且对网络的依赖也可能会影响处理速度。 我们预想的是XBRL可以大大减少重 复输入资料的次数，使得财务报表的编制 更加的高效。但实际上，目前企业的XBRL 报表通常是通过把PDF中的数据直接录入 过来的，反而增加了重复输入的次数，提 高了错误的风险。一方面是因为目前嵌入 XBRL的财务软件以及XBRL的转化软件尚处 开发阶段，没能大规模的普及应用，另一 方面是更换软件的成本较高，有些公司为 了节省成本并满足披露要求，反而将PDF 中的数据直接录入到XBRL中。 虽然理论上对于XBRL 标记的财务报 告，用户可以通过恰当的提问搜索工具， 自上而下考察数据源至相关的支持这些数 据的权威性文献和特定的具体信息，增强 会计信息的可验证性，但是目前公司似乎 并没对实现数据与数据源的关联，一方面 有的公司对于数据源的披露比较反感，另 一方面这应该是一个在每笔业务发生时就 实时标记的过程，而达到这一标准，XBRL 还有待进一步的推广和发展。 我们理想的模式应该是XBRL财务报表 慢慢取代旧式的PDF财务报表，但我们发 现在上交所披露的XBRL财务报告下都会注 释“ XBRL实例文档中披露的信息仅供参 考，请以PDF版本为准”，的确各公司的 XBRL实例文档还存在诸多的不完善，我们 以宝钢为例，将其2008年的XBRL版年报与 PDF版年报中的财务报表作以详细对比， 还存在以下几个方面的问题： （1）相同科目下金额不等，并且经 计算验证，PDF中的金额正确。 相关科目为“货币资金”，其XBRL 下与之的期初差额占期初货币资金的 -16.78%，期末差额占期末货币资金的 -18.77%。可见，在XBRL实例文档中还存 在着这样的低级错误，并且造成重大影 响，推测这很有可能是多次重复录入所导 致的。并且也反映了，目前会计师事务所 只针对PDF版财务报告进行审计，更没有 实现实时审计的设想。 （2）PDF中设置该科目，XBRL中未设 该科目也未在其它科目下对该金额进行披 露，导致XBRL格式的表中同类科目的和与 最后的小计金额不相等。这也是存在最多 的一个问题。 其中差额百分比的绝对值在10%以上的 科目有：“同一控制下企业合并”“支付罗 泾项目收购款”“支付三期资产和部分托管 资产收购款”“支付三期资产和部分托管 资产收购款”，共4个。差额百分比的绝对 值在1%-10%的科目有：“发行分离交易可转 债”“因处置子公司而减少”“处置交易性 金融资产收回的现金净额”“企业合并导致 的现金及现金等价物净减少”“一年内到期 的长期应付控股公司款”“发行分离交易可 转债”，共6个。差额百分比的绝对值小于 1%的科目有：“长期应付控股公司款”“外 币报表折算差额”“子公司少数股东投入资 本”“购买子公司少数股东股权”“拆出资 金净增加额”“长期应付控股公司款”“同 一控制下企业合并”，共7个。 由于此问题而对财务报表准确程度造 成重大影响（差额百分比的绝对值≧10%） 的有4个科目，虽然金额较大，但均不属 于经常发生的重要科目；对财务报表准确 程度造成较大影响（差额百分比的绝对值 1%-10%）的有6个科目，其中大部分科目不 属于经常发生的重要科目，但“处置交易性 金融资产收回的现金净额”属于企业比较经 常发生的科目；对财务报表准确程度不造成 较大影响（差额百分比的绝对值≦1%）的有 7个科目，均不属于经常发生的重要科目。 我们可以看出，XBRL科目设置中已经那个包 含了绝大多数经常发生的重要科目，但仍然 存在极少数比较重要的科目未设置在其中的 现象，并且没有对不经常发生的非重大科目 应如何披露做出规定，导致XBRL中未设该科 目也未在其它科目下对该金额进行披露，致 使XBRL格式的表中同类科目的和与最后的小 计金额不相等。 （3）PDF中设置该科目，XBRL中未设 该科目，但在其它科目下对该金额进行披 露。 共两个科目，其中“少数股东股利” 在XBRL格式报表中计入“其它”（利润分 配）披露，金额分别占少数股东权益本期 总额的28.24%，和上期总额的2.46%，对 本期的影响重大，对上期的影响较大；另 一个“存放中央银行法定准备金款项和同 业款项净减少额” 在XBRL格式报表中计 入到“客户存款和同业存放款项净增加 额”披露，分别占“经营活动产生的现金 流量”本期净额的0.255%，和上期净额的 0.048%，未造成重大影响。我们知道，少 数不经常发生的非重要科目当金额较大， 造成重大影响的时候，应该加以单独披 露，而在XBRL中未设置此科目，汇总到其 他科目后，无法反映此科目的特殊性。 （4）PDF中披露到一级科目，而XBRL 中只披露到总账科目。 其中南通钢铁的资本公积（归属于 母公司股东权益）金额占上期归属于母公 司股东权益的0.453%，其少数股东权益 占上期少数股东权益总额的0.11%；罗泾 项目的资本公积（归属于母公司股东权 益）金额占上期归属于母公司股东权益的 5.19%。可见，罗泾项目的金额较大，造 成了较大的影响，理论上应该披露到一级 科目，但在XBRL中却无法反映。 （5）PDF有相应科目和附注披露，而 在XBRL既没有设置相应科目，也未在附注 中加以说明。相关科目有“拆出资金”、 “发放贷款及垫款”、“卖出回购金融资 产款”、“长期应付控股公司款”、“财 务费用”和“支付其他与经营活动有关的 现金”。 4.对以上问题的几点建议 要想通过XBRL毫无限制地在不同地 区、不同公司、不同部门之间传递、交 换、分析财务信息，首要解决的问题就是 由权威部门制定出一套分类标准，来统一 深交所和上交所等机构所使用的分类标 准，据了解，财政部正大力开展XBRL分类 标准的制定工作，计划于今年年底或明年 年初推出基于中国企业会计准则的XBRL分 类标准，先在上市公司试行，再逐步扩展 到其他企业，同时积极探索推进非企业单 位会计信息化工作。而这一分类标准仍然 是基于中国企业会计准则的，只有实现与 国际会计准则的趋同，才能实现我国公司 与外国公司的财务信息可比性。 要想实现在线持续报告、实时审计， 我们首先要完善相关的软硬件设施和网上 系统的构建，为财务信息的实时披露和审 计提供完备的技术支撑。同时，我们要向 公司大力宣传和推广XBRL，让他们从深层 次上了解XBRL的相关知识和所带来的好 处，从而大规模推进XBRL在公司中的应 用。并且，随着科学的进步和时代的变 革，我们应该重新看待现行的会计准则和 相关会计制度进行，对其存在的不合理之 处和阻碍新技术发展和应用之处，进行大 胆的改革。如当前的“会计分期”假设就 阻碍了这种动态核算和实时报告的实现。 要不断开发支持XBRL系统运行的数 据库产品，实现XML数据库的广泛应用， 以保证财务信息的传递更快、使用更加便 利。由于XML数据库存储的是原生XML 数 据，数据提取直接、迅速，它的应用将 保证XML数据与生俱来的层次结构和灵活 性，可以满足企业用户对呈几何量级增长 的XML 数据的存储需要。 要大力开展嵌入XBRL的财务软件以 及XBRL的转化软件的开发工作，以降低成 本，实现此类软件的大规模普及应用，国 家也可配合相应的优惠政策来鼓励公司的 引用，从而实现一次数据录入后便可多次 转化和重复使用，从而大大减少重复输入 资料的次数，降低出错的风险。 在分类标准的具体科目设置中，应该 充分考虑各种因素，以实现最大化合理程 度。一方面要尽量覆盖绝大多数企业经常发 生的重要科目，另一方面又要对那些不经常 发生却影响重大的科目、不经常发生的非重 大科目、需要单独披露的明细科目和相关附 注等的处理作出科学合理的规定，以更好地 解决在实际应用中存在的各种矛盾。 参考文献 [1]王杨.王文莲.对XBRL效能的三点疑问[J].中国管理信 息化,2007,(6). [2]金兰.XBRL应用中存在的问题及对策[J].中国市场,2007,(39). [3]刘青松.一种全新的企业网络财务报告语言——XBRL[J]. 财务与会计,2003,(6). 作者简介：许弘，女，中国人民大学商学院本科。 185 2009年6月 网络财富