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2018 年最新企业财务报表格式修订解读 为解决执行企业会计准则的企业在财务报告编制中的实际问题，规范企业财务报表列 报，提高会计信息质量，针对 2018 年 1 月 1 日起分阶段实施的新金融准则和新收入准则， 以及企业会计准则实施中的有关情况，财政部于 2018 年 6 月 26 日发布了《关于修订印发 2018 年度一般企业财务报表格式的通知》，对一般企业财务报表格式进行了修订。并分别 就尚未执行新金融准则和新收入准则的企业、已执行新金融准则或新收入准则的企业的财务 报表格式提供了模板。但企业对不存在相应业务的报表项目可结合本企业的实际情况进行必 要删减，根据重要性原则并结合本企业的实际情况可以对确需单独列示的内容增加报表项 目。执行企业会计准则的金融企业根据金融企业经营活动的性质和要求，比照一般企业财务 报表格式进行相应调整。 本报告主要对执行企业会计准则的非金融企业一般财务报表格式进行解读，适用于尚未 执行新金融准则和新收入准则的非金融企业、已执行新金融准则或新收入准则的非金融企 业。 高顿财税学院产品研究院出品 说明： 以下均为高顿对最新政策的解读，实务中应以企业会计准则的规定和监管要求为准。《财务 报表格式最新解读及应用指南》不应视为专业建议。未征得具体专业意见之前，不应依据下 述内容采取或不采取任何行动。 目 录 第一篇 本次修订主要变化.............................................................................................................1 一、对于尚未执行新金融工具准则和新收入准则的非金融企业........................................ 1 （一）资产负债表主要是归并原有项目........................................................................ 1 （二）利润表主要是分拆项目.........................................................................................2 （三）所有者权益变动表增设项目................................................................................ 2 二、对于已经执行新金融工具准则和新收入准则的非金融企业........................................ 2 （一）新收入准则相关（仅涉及资产负债表影响）.................................................... 2 （二）新金融准则相关.....................................................................................................3 第二篇 具体财务报表变化点解读................................................................................................ 5 一、一般企业财务报表格式变更（适用于尚未执行新金融准则和新收入准则的企业）5 （一）资产负债表变更项目及其解读............................................................................ 5 （二）利润表变更项目及其解读.....................................................................................8 （三）所有者权益变动表变更项目及其解读.............................................................. 10 二、一般企业财务报表格式变更（适用于已经执行新金融准则和新收入准则的企业）11 （一）资产负债表变更项目及其解读.......................................................................... 11 （二）利润表变更项目及其解读.................................................................................. 15 （三）所有者权益表变更项目及其解读...................................................................... 19 增值篇 财务表格格式最新应用指南.......................................................................................... 20 第一篇 本次修订主要变化 一、对于尚未执行新金融工具准则和新收入准则的非金融企业 （一）资产负债表主要是归并原有项目  “应收票据”及“应收账款”项目归并至新增的“应收票据及应收账款”项目；  “应收利息”及“应收股利”项目归并至“其他应收款”项目；  “固定资产清理”项目归并至“固定资产”项目；  “工程物资”项目归并至“在建工程”项目；  “应付票据”及“应付账款”项目归并至新增的“应付票据及应付账款”项目；  “应付利息”及“应付股利”项目归并至“其他应付款”项目；  “专项应付款”项目归并至“长期应付款”项目； 原列报项目 2018 年新列报项目 应收票据 应收票据及应收账款 应收账款 应收利息 应收股利 资产 其他应收款 其他应收款 固定资产 固定资产 固定资产清理 在建工程 在建工程 工程物资 应付票据 应付票据及应付账款 应付账款 应付利息 负债 应付股利 其他应付款 其他应付款 长期应付款 长期应付款 专项应付款 1 （二）利润表主要是分拆项目  调整了 4 个损益项目的排列顺序：“公允价值变动损益”、“投资收益”、“资产处置 损益”、“其他收益”；  简化了 3 个其他综合收益项目的名称（例如将“权益法下在被投资单位不能重分类进损 益的其他综合收益中享有的份额”简化为“权益法下不能转损益的其他综合收益”）；  主要分拆了 2 个项目： ①从“管理费用”项目中分拆“研发费用”项目； ②在“财务费用”项目下分拆“利息费用”和“利息收入”明细项目。 （三）所有者权益变动表增设项目 主要落实《〈企业会计准则第 9 号——职工薪酬〉应用指南》对于在权益范围内转移“重新 计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动”时增设项目的要求：  新增“设定受益计划变动额结转留存收益”项目。 二、对于已经执行新金融工具准则和新收入准则的非金融企业 除上述变化点以外的主要修订内容如下： （一）新收入准则相关（仅涉及资产负债表影响） 资产负债表在上述变化的基础上还新增了如下变化：  新增与新收入准则有关的“合同资产”和“合同负债”项目；  将按照新收入准则相关规定设置的特定科目纳入现有项目中列示，列举如下： ①“合同取得成本”科目按照其流动性在“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目 中列示； ②“合同履约成本”科目按照其流动性在“存货”或“其他非流动资产”项目中列示； ③“应收退货成本”科目按照其流动性在“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目 中列示； ④“预计负债——应付退货款”按照其流动性在“其他流动负债”或“预计负债”项目 中列示。 2 2018 资产负债表列报项目 核算对象 流动 非流动 合同资产 合同资产 其他非流动资产 合同负债 合同负债 其他非流动负债 合同取得成本 其他流动资产 其他非流动资产 合同履约成本 存货 其他非流动资产 应收退货成本 其他流动资产 其他非流动资产 应付退货款 其他流动负债 预计负债 （二）新金融准则相关 1、资产负债表  新增与新金融工具准则有关的“交易性金融资产”、“债权投资”、“其他债权投资”、 “其他权益工具投资”、“其他非流动金融资产”以及“交易性金融负债”项目，取代了 与原金融工具准则有关的“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”、“可供 出售金融资产”、“持有至到期投资”以及“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融负债”项目。以上新增项目详细分类如下： 2018 资产负债表列报项目 交易性金融资产 债权投资 其他债权投资 其他权益工具投资 其他非流动金融资产 交易性金融负债 金融工具分类 以公允价值计量且其变动计入当 期损益（FVTPL） 以摊余成本计量 以公允价值计量且其变动计入其 他综合收益（FVOCI） 以公允价值计量且其变动计入当 期损益（FVTPL） 以公允价值计量且其变动计入当 期损益（FVTPL） 3 流动性 流动资产 非流动资产 非流动资产 非流动资产 非流动资产 流动负债 2、利润表  新增与新金融工具准则有关的“信用减值损失”、“净敞口套期收益”、“其他权益工 具投资公允价值变动”、“企业自身信用风险公允价值变动”、“其他债权投资公允价值 变动”、“金融资产重分类计入其他综合收益的金额”、“其他债权投资信用减值准备” 以及“现金流量套期储备”项目  在其他综合收益部分删除与原金融工具准则有关的“可供出售金融资产公允价值变动损 益”、“持有至到期投资重分类为可供出售金融资产损益”以及“现金流量套期损益的有 效部分” 2018 新增列报项目 删除列报项目 • 信用减值损失 • 可供出售金融资产公允价值变动损益 • 净敞口套期收益 • 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产损益 • 其他权益工具投资公允价值变动 • 现金流量套期损益的有效部分 • 企业自身信用风险公允价值变动 • 其他债权投资公允价值变动 • 金融资产重分类计入其他综合收益的金额 • 其他债权投资信用减值准备 • 现金流量套期储备 3、所有者权益变动表  新增与新金融工具准则有关的“其他综合收益结转留存收益”项目 4 第二篇 具体财务报表变化点解读 一、一般企业财务报表格式变更（适用于尚未执行新金融准则和新收入准则的非金融企业） （一）资产负债表变更项目及其解读 资产负债表 会企 01 表 编制单位： 年 月 日 资产 单位：元 期末余额 年初余额 流动资产： 负债和所有者权益（或股东权益） 期末余额 年初余额 流动负债： 货币资金 以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产 同步合并项目 衍生金融资产 应收票据及应收账款 预付款项 短期借款 以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融负债 衍生金融负债 合并“应收利息” “应收股利”项目 应付票据及应付账款 预收款项 其他应收款 应付职工薪酬 存货 应交税费 持有待售资产 其他应付款 一年内到期的非流动资产 持有待售负债 其他流动资产 一年内到期的非流动负债 流动资产合计 其他流动负债 非流动资产： 流动负债合计 可供出售金融资产 非流动负债： 持有至到期投资 长期借款 长期应收款 长期股权投资 合并“固定资 产清理”项目 应付债券 其中：优先股 投资性房地产 长期应付款 在建工程 预计负债 生产性生物资产 递延收益 合并“工程物 资”项目 无形资产 合并“专项应 付款”项目 永续债 固定资产 油气资产 合并“应付利息” “应付股利”项目 递延所得税负债 其他非流动负债 开发支出 非流动负债合计 商誉 负债合计 长期待摊费用 所有者权益（或股东权益)： 递延所得税资产 实收资本（或股本） 其他非流动资产 其他权益工具 非流动资产合计 其中：优先股 永续债 资本公积 减：库存股 其他综合收益 盈余公积 未分配利润 所有者权益(或股东权益）合计 资产总计 负债和所有者权益（或股东权益）总计 5 修订新增项目说明： “应收票据及应收账款”项目 项目释义：反映资产负债表日以摊余成本计量的、企业因销售商品、提供服务等经营活动应收取的款项， 以及收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 填列规则：该项目应根据“应收票据”和“应收账款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中相关坏 账准备期末余额后的金额填列。 “其他应收款”项目 填列规则：应根据“应收利息”“应收股利”和 “其他应收款”科目的期末余额合计数，减去“坏账准备” 科目中相关坏账准备期末余额后的金额填列。 “持有待售资产”项目 项目释义：反映资产负债表日划分为持有待售类别的非流动资产及划分为持有待售类别的处置组中的流动 资产和非流动资产的期末账面价值。 填列规则：该项目应根据“持有待售资产”科目的期末余额，减去“持有待售资产减值准备”科目期末余 额后的金额填列。 “固定资产”项目 项目释义：反映资产负债表日企业固定资产的期末账面价值和企业尚未清理完毕的固定资产清理净损益。 填列规则：该项目应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目 的期末余额后的金额，以及“固定资产清理”科目的期末余额填列。 “在建工程”项目 项目释义：反映资产负债表日企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的期末账面价值和企业为在建工程 准备的各种物资的期末账面价值。 6 填列规则：该项目应根据“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目的期末余额后的 金额，以及“工程物资”科目的期末余额，减去“工程物资减值准备”科目期末余额后的金额填列。 “应付票据及应付账款”项目 项目释义：反映资产负债表日企业因购买材料、商品和接受服务等经营活动应支付的款项，以及开出、承 兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 填列规则：该项目应根据“应付票据”科目的期末余额，以及“应付账款”和“预付账款”科目所属的相 关明细科目的期末贷方余额合计数填列。 “其他应付款”项目 填列规则：应根据“应付利息”“应付股利”和“其他应付款”科目的期末余额合计数填列。 “持有待售负债”项目 项目释义：反映资产负债表日处置组中与划分为持有待售类别的资产直接相关的负债的期末账面价值。 填列规则：该项目应根据“持有待售负债”科目的期末余额填列。 “长期应付款”项目 项目释义：反映资产负债表日企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项的期末账面价值。 填列规则：该项目应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去相关的“未确认融资费用”科目的期末余 额后的金额，以及“专项应付款”科目的期末余额填列。 7 （二）利润表变更项目及其解读 一般企业财务报表格式（适用于尚未执行新金融准则和新收入准则的企业) 利润表 会企 02 表 编制单位： 年 月 项 目 单位：元 本期金额 一、营业收入 减：营业成本 税金及附加 销售费用 管理费用 新 增 研发费用 财务费用 其中：利息费用 利息收入 新 增 资产减值损失 加：其他收益 投资收益（损失以“-”号填列） 顺序调整 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 公允价值变动收益（损失以“-”号填列） 资产处置收益（损失以“-”号填列） 二、营业利润（亏损以“-”号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额（亏损总额以“-”号填列） 减：所得税费用 四、净利润（净亏损以“-”号填列） (一)持续经营净利润（净亏损以“-”号填列） (二)终止经营净利润（净亏损以“-”号填列） 五、其他综合收益的税后净额 (一)不能重分类进损益的其他综合收益 1.重新计量设定受益计划变动额 2.权益法下不能转损益的其他综合收益 (二）将重分类进损益的其他综合收益 1.权益法下可转损益的其他综合收益 2.可供出售金融资产公允价值变动损益 3.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产损益 4.现金流量套期损益的有效部分 5.外币财务报表折算差额 六、综合收益总额 七、每股收益： (一）基本每股收益 (二）稀释每股收益 8 上期金额 修订新增项目说明： “研发费用”项目 项目释义：反映企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出。 填列规则：该项目应根据“管理费用”科目下的“研发费用”明细科目的发生额分析填列。 “利息费用”项目 项目释义：反映企业为筹集生产经营所需资金等而发生的应予费用化的利息支出。 填列规则：该项目应根据“财务费用”科目的相关明细科目的发生额分析填列。 “利息收入”项目 项目释义：反映企业确认的利息收入。 填列规则：该项目应根据“财务费用”科目的相关明细科目的发生额分析填列。 “其他收益”项目 项目释义：反映计入其他收益的政府补助等。 填列规则：该项目应根据“其他收益”科目的发生额分析填列。 “资产处置收益”项目 项目释义：反映企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外） 或处置组（子公司和业务除外）时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建 工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。债务重组中因处置非流动资产产生的利得或 损失和非货币性资产交换中换出非流动资产产生的利得或损失也包括在本项目内。 填列规则：该项目应根据“资产处置损益”科目的发生额分析填列；如为处置损失，以“-”号填列。 9 “营业外收入”项目 项目释义：反映企业发生的除营业利润以外的收益，主要包括债务重组利得、与企业日常活动无关的政府 补助、盘盈利得、捐赠利得（企业接受股东或股东的子公司直接或间接的捐赠，经济实质属于股东对企业 的资本性投入的除外）等。 填列规则：该项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。 “营业外支出”项目 项目释义：反映企业发生的除营业利润以外的支出，主要包括债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、 盘亏损失、非流动资产毁损报废损失等。 填列规则：该项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。 “持续经营净利润”和“终止经营净利润”项目 项目释义：分别反映净利润中与持续经营相关的净利润和与终止经营相关的净利润；如为净亏损，以“-” 号填列。 填列规则：该两个项目应按照《企业会计准则第 42 号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》的 相关规定分别列报。 （三）所有者权益变动表变更项目及其解读 “设定受益计划变动额结转留存收益”项目 项目释义：简化措辞，原为“结转重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动”。 10 二、一般企业财务报表格式变更（适用于已经执行新金融准则和新收入准则的企业） （一）资产负债表变更项目及其解读 资产负债表 会企 01 表 编制单位： 年 月 日 资产 期末余额 年初余额 单位：元 负债和所有者权益（或股东权益） 流动资产： 流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产 交易性金融负债 衍生金融资产 衍生金融负债 应收票据及应收账款 应付票据及应付账款 预付款项 预收款项 其他应收款 合同负债 存货 应付职工薪酬 合同资产 应交税费 持有待售资产 其他应付款 一年内到期的非流动资产 持有待售负债 其他流动资产 一年内到期的非流动负债 流动资产合计 非流动资产： 债权投资 其他流动负债 流动负债合计 非流动负债： 其他债权投资 长期借款 长期应收款 应付债券 长期股权投资 其中：优先股 其他权益工具投资 永续债 其他非流动金融资产 长期应付款 投资性房地产 预计负债 固定资产 递延收益 在建工程 递延所得税负债 生产性生物资产 其他非流动负债 油气资产 非流动负债合计 无形资产 负债合计 开发支出 所有者权益（或股东权益)： 商誉 实收资本（或股本） 长期待摊费用 其他权益工具 递延所得税资产 其中：优先股 其他非流动资产 永续债 非流动资产合计 资本公积 减：库存股 其他综合收益 盈余公积 未分配利润 所有者权益(或股东权益）合计 资产总计 负债和所有者权益（或股东权益）总计 11 期末余额 年初余额 修订新增项目说明： “交易性金融资产”项目 项目释义：反映资产负债表日企业分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以及企业持 有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的期末账面价值。 填列规则：该项目应根据“交易性金融资产”科目的相关明细科目期末余额分析填列。自资产负债表日起 超过一年到期且预期持有超过一年的以公允价值计量且其变动计入当期损益的非流动金融资产的期末账面 价值，在“其他非流动金融资产”行项目反映。 “债权投资”项目 项目释义：反映资产负债表日企业以摊余成本计量的长期债权投资的期末账面价值。 填列规则： ①该项目应根据“债权投资”科目的相关明细科目期末余额，减去“债权投资减值准备”科目中相关减值 准备期末余额后的金额分析填列。 ②自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资的期末账面价值，在“一年内到期的非流动资产”项目反 映。 ③企业购入的以摊余成本计量的一年内到期的债权投资的期末账面价值，在“其他流动资产”项目反映。 12 “其他债权投资”项目 项目释义：反映资产负债表日企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的长期债权投资的期 末账面价值。 填列规则： ①该项目应根据“其他债权投资”科目的相关明细科目期末余额分析填列。 ②自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资的期末账面价值，在“一年内到期的非流动资产”项目反 映。 ③企业购入的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的一年内到期的债权投资的期末账面价值，在“其 他流动资产”项目反映。 “其他权益工具投资”项目 项目释义：反映资产负债表日企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具 投资的期末账面价值。 填列规则：该项目应根据“其他权益工具投资”科目的期末余额填列。 13 “交易性金融负债”项目 项目释义：反映资产负债表日企业承担的交易性金融负债，以及企业持有的直接指定为以公允价值计量且 其变动计入当期损益的金融负债的期末账面价值。 填列规则：该项目应根据“交易性金融负债”科目的相关明细科目期末余额填列。 “合同资产”和“合同负债”项目 项目释义：企业应按照《企业会计准则第 14 号——收入》（2017 年修订）的相关规定根据本企业履行履 约义务与客户付款之间的关系在资产负债表中列示合同资产或合同负债。 填列规则： ①“合同资产”项目、“合同负债”项目，应分别根据“合同资产”科目、“合同负债”科目的相关明细 科目期末余额分析填列，同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示； ②其中净额为借方余额的，应当根据其流动性在“合同资产”或“其他非流动资产”项目中填列，已计提 减值准备的，还应减去“合同资产减值准备”科目中相关的期末余额后的金额填列； ③其中净额为贷方余额的，应当根据其流动性在“合同负债”或“其他非流动负债”项目中填列。 “其他非流动资产”项目 项目释义及其取数规则： ①确认为资产的合同取得成本，初始确认时摊销期限超过一年或一个正常营业周期，在“其他非流动资产” 项目中填列，已计提减值准备的，还应减去“合同取得成本减值准备”科目中相关的期末余额后的金额填 列； ②确认为资产的合同履约成本，初始确认时摊销期限是否超过一年或一个正常营业周期，在“存货”或“其 他非流动资产”项目中填列，已计提减值准备的，还应减去“合同履约成本减值准备”科目中相关的期末 余额后的金额填列； ③对于附有销售退回条款的销售，确认为资产的应收退货成本，不在一年或一个正常营业周期内出售的， 在“其他非流动资产”项目中填列。 14 “其他流动负债”项目 填列规则：对于附有销售退回条款的销售，确认为预计负债的应付退货款，在一年或一个正常营业周期内 清偿的，在“其他流动负债”项目中填列。 （二）利润表变更项目及其解读 15 一般企业财务报表格式（适用于已执行新金融准则或新收入准则的企业) 利润表 会企 02 表 编制单位： 年 月 项 目 单位：元 本期金额 一、营业收入 减：营业成本 税金及附加 销售费用 管理费用 研发费用 财务费用 其中：利息费用 利息收入 资产减值损失 信用减值损失 加：其他收益 投资收益（损失以“-”号填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 净敞口套期收益（损失以“-”号填列） 公允价值变动收益（损失以“-”号填列） 资产处置收益（损失以“-”号填列） 二、营业利润（亏损以“-”号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额（亏损总额以“-”号填列） 减：所得税费用 四、净利润（净亏损以“-”号填列） (一)持续经营净利润（净亏损以“-”号填列） (二）终止经营净利润（净亏损以“-”号填列） 五、其他综合收益的税后净额 (一)不能重分类进损益的其他综合收益 1.重新计量设定受益计划变动额 2.权益法下不能转损益的其他综合收益 3.其他权益工具投资公允价值变动 4.企业自身信用风险公允价值变动 (二）将重分类进损益的其他综合收益 1.权益法下可转损益的其他综合收益 2.其他债权投资公允价值变动 3.金融资产重分类计入其他综合收益的金额 4.其他债权投资信用减值准备 5.现金流量套期储备 6.外币财务报表折算差额 六、综合收益总额 七、每股收益： (一）基本每股收益 (二）稀释每股收益 16 上期金额 修订新增项目说明： “其他权益工具投资公允价值变动”项目 项目释义：反映企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资发生的公 允价值变动。 “企业自身信用风险公允价值变动 ”项目 项目释义：反映企业指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，由企业自身信用风险变动 引起的公允价值变动而计入其他综合收益的金额。 “其他债权投资公允价值变动 ”项目 项目释义：反映企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资发生的公允价值变动。 企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产， 或重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，之前计入其他综合收益的累计利得或损 失从其他综合收益中转出的金额作为该项目的减项。 17 “金融资产重分类计入其他综合收益的金额 ”项目 项目释义：反映企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收 益的金融资产时，计入其他综合收益的原账面价值与公允价值之间的差额。 “其他债权投资信用减值准备 ”项目 项目释义：反映企业按照 CAS 22 （2017 年修订）第十八条分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合 收益的金融资产的损失准备。 18 （三）所有者权益表变更项目及其解读 “其他综合收益结转留存收益”项目 主要反映： （1）企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资终止确认时，之前计 入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益中转入留存收益的金额； （2）企业指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债终止确认时，之前由企业自身信用风险 变动引起而计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益中转入留存收益的金额等。 19 增值篇 财务表格格式最新应用指南 问：财会[2018]15 号更新的内容只是报表项目的变化，会计科目是否也需要根据报表格式 进行调整呢？还是会计科目可以按之前的科目，只是编制报表的时候才需要按这个格式编制 报表呢？ 答：原则上会计科目也是需要进行调整的，只是现在财政部还没有正式发文，预计将在应用 指南中对会计科目予以规范。 问：财会[2018]15 号文件对于上市公司 2018 年的 630 年中报表格式是否会有影响？ 答：理论上，上市公司 2018 年半年报中的财务报表即应采用该文件规定的新格式编制。尤 其是已经执行新收入准则和新金融工具准则的企业，如果不采用新格式，则很多执行新准则 后新出现的会计科目和报表项目将无处可放。 但是交易所和股转公司的填报系统的格式都可能尚未来得及更新。建议受影响的公司（尤其 是已执行新的收入准则和金融工具准则的公司）与交易所和股转公司沟通确定解决方案。 问：金融工具准则和收入准则都是分步实施的，如果仅实施了金融工具准则或者仅实施了收 入准则，财务报表的格式要如何进行调整？ 答：这两个准则的会计科目和报表项目并不重叠，实施了哪个准则就用对应的报表项目。 问：其他非流动资产还包括发放贷款及垫款、委托贷款、应收款项类投资、定期存款吗？如 果不包括那应该填列在哪个报表科目？ 答：这些属于金融资产，对于还没有实施新金融准则的企业，“其他非流动资产”还包含以 上内容；对于已经实施新金融准则的企业，“其他非流动资产”不再包含这些内容，需要根 据合同的具体条款来判断填列科目。 问：财会[2018]15 号发布了一般企业财务报表格式，相关说明中提到"应收退货成本"，具 体核算什么？ 答：新《收入》准则第三十二条规定：对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得 相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即，不包含预期因 销售退回将退还的金额）确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债；同时，按 20 照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价 值减损）后的余额，确认为一项资产，这项资产就属于“应收退货成本”。 期末应当根据“应收退货成本”科目是否在一年或一个正常营业周期内出售，在"其他 流动资产"或"其他非流动资产"项目中填列。 问：财会[2018]15 号发布了一般企业财务报表格式，执行新《收入》准则的报表列报有合 同资产，其与应收款项如何区分？ 答：合同资产，是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流 逝之外的其他因素。应收款项是企业无条件收取合同对价的权利，该权利应当作为应收款项 单独列示。二者的区别在于，应收款项代表的是无条件收取合同对价的权利，即企业仅仅随 着时间的流逝即可收款，而合同资产并不是一项无条件收款权，该权利除了时间流逝之外， 还取决于其他条件（例如，履行合同中的其他履约义务）才能收取相应的合同对价。因此， 与合同资产和应收款项相关的风险是不同的，应收款项仅承担信用风险，而合同资产除信用 风险之外，还可能承担其他风险，如履约风险等。合同资产的减值的计量、列报和披露应当 按照相关金融工具准则的要求进行会计处理。 问：财会[2018]15 号发布了一般企业财务报表格式，所有者权益项目中"其他权益工具"会 计处理基本原则是什么？ 答：企业发行的除普通股（作为实收资本或股本）以外，按照金融负债和权益工具区分原则 分类为权益工具的其他权益工具，按照以下原则进行会计处理：企业发行的金融工具应当按 照金融工具准则进行初始确认和计量；其后，于每个资产负债表日计提利息或分派股利，按 照相关具体企业会计准则进行处理。即企业应当以所发行金融工具的分类为基础，确定该工 具利息支出或股利分配等的会计处理。 对于归类为权益工具的金融工具，无论其名称中是否包含“债”，其利息支出或股利分配都 应当作为发行企业的利润分配，其回购、注销等作为权益的变动处理；对于归类为金融负债 的金融工具，无论其名称中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原则上按照借款费用进 行处理，其回购或赎回产生的利得或损失等计入当期损益。 发行方发行金融工具，其发生的手续费、佣金等交易费用，如分类为债务工具且以摊余成本 计量的，应当计入所发行工具的初始计量金额；如分类为权益工具的，应当从权益中扣除。 21 致所有因为财务报表格式变更而辛勤工作的财务工作人员 新的报表格式已经正式发布，自 2018 年 6 月 15 日起，执行企业会计准则的非金融企业 中，尚未执行新金融准则和新收入准则的企业应当按照企业会计准则和《一般企业财务报表 格式（适用于尚未执行新金融准则和新收入准则的企业）》的要求编制财务报表，已执行新 金融准则或新收入准则的企业应当按照企业会计准则和《一般企业财务报表格式（适用于已 执行新金融准则或新收入准则的企业）》的要求编制财务报表。 尚未执行新金融准则和新收入准则的财务报表还比较好理解，而想要更好的掌握已执行 新金融准则和新收入准则的财务报表，就要先学习、掌握“新金融准则”和“新收入准则”， 准则是形成财务报表格式的基础。 高顿财税学院依托自身优势，在精准理解新会计准则的前提下和在对几千家大型企业培 训经验总结的基础上，实时更新课程内容，针对热点难点问题全面梳理，配备集实践、理论、 教学于一身的经验丰富的讲师。作为中国早期推行新准则培训的机构，高顿财务培训再度发 力，推出《2018 中国会计准则最新调整与实务应用》课程，帮助企业把握准则前沿，提升 财务人员的专业判断和职业素养。 扫一扫，报名参加课程 另外，如果您在日常财务工作中遇到任何实务操作的难题，欢迎随时咨询高顿财税学院： 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