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附件 1 政府会计准则制度解释第 6 号 （征求意见稿） 一、关于固定资产的明细核算 该问题主要涉及《政府会计制度——行政事业单位会计 科目和报表》（财会〔2017〕25 号，以下简称《政府会计制 度》）中有关“固定资产”科目的明细核算。 （一）有关明细科目的设置。 根 据 《 固 定 资 产 等 资 产 基 础 分 类 与 代 码 》 （ GB/T 14885-2022），“固定资产”科目按照固定资产类别设置的 明细科目一般分为六类：房屋和构筑物、设备、文物和陈列 品、图书和档案、家具和用具、特种动植物。 （二）新旧衔接。 行政事业单位（以下简称单位）应当自本解释施行之日， 将“固定资产”科目和对应的“固定资产累计折旧”科目相 关明细科目余额（如有）按以下规定转入新的明细科目： 1.原“房屋及构筑物”明细科目的余额转入“房屋和构 筑物”明细科目； 2.原“专用设备”、“通用设备”明细科目的余额转入 “设备”明细科目； 3.原“图书、档案”明细科目的余额转入“图书和档案” 明细科目； 1 4.原“家具、用具、装具及动植物”明细科目中属于家 具、用具、装具的资产余额转入“家具和用具”明细科目; 5.原“家具、用具、装具及动植物”明细科目中属于动 植物的资产余额转入“特种动植物”明细科目。 二、关于工程项目专门借款费用的账务处理 该问题主要涉及《政府会计制度》中有关在建工程、 《政 府会计准则第 8 号——负债》（财会〔2018〕31 号）中有关 专门借款费用等的账务处理。 单位为购建固定资产等工程项目借入专门借款的，属于 工程项目建设期间发生的利息，应当计入工程成本，借记“在 建工程——待摊投资”科目，贷记“应付利息”或“长期借 款——应计利息”科目；工程项目建设期间尚未动用的借款 资金产生的利息收入，应当冲减工程成本，借记“银行存款” 科目，贷记“在建工程——待摊投资”科目；不属于工程项 目建设期间发生的利息，应当计入当期费用，借记“其他费 用”科目，贷记“应付利息”或“长期借款——应计利息” 科目。 三、关于以前年度社会保险费结算的会计处理 该问题主要涉及《政府会计制度》中有关资金退回等的 会计处理。 单位因养老保险制度改革实施准备期清算、养老保险缴 费比例调整等原因导致调整以前年度应缴社会保险费（如职 2 工基本养老保险费、职业年金等）的，应区分以下情况进行 会计处理： （一）社会保险经办机构轧差退回以前年度缴费的情 况。 单位应当在财务会计借记“银行存款”科目，贷记“以 前年度盈余调整”科目；在预算会计借记“资金结存”科目， 贷记有关结转结余科目下“年初余额调整”明细科目。 有关资金需缴回财政的，应当按照《政府会计制度》相 关规定进行账务处理。 （二）社会保险经办机构轧差补收以前年度缴费的情 况。 单位应当在财务会计借记“以前年度盈余调整”科目， 贷记“银行存款”、“财政拨款收入”等科目；在预算会计 借记“行政支出”、“事业支出”等科目，贷记“资金结存”、 “财政拨款预算收入”等科目。 （三）社会保险经办机构全额退回以前年度缴费，再按 调整后的结算金额收缴的情况。 单位在收到全额退费时，应当在财务会计借记“银行存 款”科目，贷记“其他应付款”科目，预算会计不作处理。 单位按调整后的结算金额缴费时，应当区分以下情况进 行会计处理： 1.结算缴费金额小于退费金额的，在财务会计按照退费 3 金额借记“其他应付款”科目，按照结算缴费金额贷记“银 行存款”科目，按照其差额贷记“以前年度盈余调整”科目； 在预算会计按照差额借记“资金结存”科目，贷记有关结转 结余科目下“年初余额调整”明细科目。 有关资金需缴回财政的，应当按照《政府会计制度》相 关规定进行账务处理。 2.结算缴费金额大于退费金额的，在财务会计按照退费 金额借记“其他应付款”科目，按照结算缴费金额贷记“银 行存款”、“财政拨款收入”等科目，按照其差额借记“以 前年度盈余调整”科目；在预算会计按照差额借记“行政支 出”、“事业支出”等科目，贷记“资金结存”、“财政拨 款预算收入”等科目。 四、关于净资产变动表的编制 该问题主要涉及《政府会计制度》中有关净资产变动表、 《政府会计准则第 7 号——会计调整》（财会〔2018〕28 号） 中有关会计政策及其变更、《行政事业单位划转撤并相关会 计处理规定》（财会〔2022〕29 号，以下简称《划转撤并规 定》）中划转撤并调整等的会计处理。 单位需在净资产变动表的“（六）权益法调整”项目后 增加“（七）会计政策变更”项目，反映单位本年除以前年 度盈余调整以外，因会计政策变更对净资产的影响；增加 “（八）其他”项目，反映单位按照政府会计准则制度规定， 4 除本年盈余、无偿调拨净资产、归集调整预算结转结余、提 取或设置专用基金、使用专用基金、权益法调整、会计政策 变更以外的对净资产的影响。例如，划转撤并调整，使用计 提的科研项目间接费用或管理费购买固定资产、无形资产等 情况对净资产的影响。 单位无需填列净资产变动表的“上年数”栏。 净资产变动表的格式参见附录。 五、关于事业单位开办资金的会计处理 该问题主要涉及事业单位开办资金执行《政府会计制 度》的会计处理。 （一）设立时的会计处理。 新设立事业单位（不包括《划转撤并规定》中合并、分 立情形下新组建单位，以及本解释“关于由执行其他会计制 度转为执行政府会计准则制度的会计处理”中转为事业单位 的情形）在取得开办资金对应的资产时，应当在财务会计借 记有关资产科目，贷记“累计盈余”科目。同时，在预算会 计按照取得的纳入部门预算管理的资金，借记“资金结存” 科目，贷记有关预算收入科目。 （二）变更登记时的会计处理。 事业单位办理开办资金变更登记，无需进行会计处理。 六、关于由执行其他会计制度转为执行政府会计准则制 度的会计处理 5 该问题主要涉及因单位性质或执行的财务管理制度发 生变化，由执行其他会计制度转为执行政府会计准则制度的 会计处理。 （一）会计处理原则。 在首次执行日，单位应当设立新账，对所有资产、负债、 净资产、预算结余按照政府会计准则制度的规定进行重新分 类、确认和计量。单位按照政府会计准则制度确认原未入账 资产、负债，以及调整资产、负债余额的，应当相应调整累 计盈余。单位按照登记及调整后新账的各会计科目余额，编 制首次执行日的科目余额表，作为新账各会计科目的期初余 额。 （二）有关列报要求。 在首次执行日，单位应当编制期初资产负债表，并在附 注中披露首次执行政府会计准则制度财务报表项目金额的 变动情况。 单位在首次执行日后编制财务报表和预算会计报表应 当遵循政府会计准则制度的规定，首份年度财务报表和预算 会计报表无需填列上年比较数。 七、关于生效日期 本解释自公布之日起施行。 本解释规定首次施行时均采用未来适用法。 6 附录 净资产变动表 编制单位： 会政财 03 表 单位：元 年 项 目 累计盈 余 专用基 金 权益法调 整 —— —— 一、上年年末余额 二、以前年度盈余调整（减少以“-”号填 列） 三、本年年初余额 四、本年变动金额（减少以“-”号填列） （一）本年盈余 —— （二）无偿调拨净资产 —— —— （三）归集调整预算结转结余 —— —— （四）提取或设置专用基金 —— 其中：从预算收入中提取 —— —— 从预算结余中提取 —— 设置的专用基金 —— —— （五）使用专用基金 —— （六）权益法调整 —— （七）会计政策变更 —— —— （八）其他 五、本年年末余额 注：“——”标识单元格不需填列。 7 —— 净资产合 计