2017年第3期《欧盟财税动态》.pdf

前沿、客观、专业 欧盟财税动态 （月刊） FISCAL & TAXATION ADVANCEMENTS IN EU 2017 年 3 月号（第 1 卷第 3 期） 主办单位： 国家税务总局税收科学研究所 上海财经大学公共政策与治理研究院 目录 《欧盟政治经济》 欧盟称与中国共同反对贸易保护（1） 欧盟针对 Engie 国家援助案寻求反馈（1） 欧盟与墨西哥加速自贸谈判（1） 容克拒绝美国最后通牒（2） 《欧盟财政》 2016-2017 年度的德国财政（2） 欧元区财政支出动态：爱尔兰（7） 爱尔兰 2017 年度预算草案（9） 爱尔兰的经济、财政与贸易现状（14） 《欧盟税收与征管》 欧盟近期的税制改革（2） （15） 欧盟提出增值税新建议（17） 马耳他推 BEPS 议程（18） 企业转移定价（TP）争议激化（18） 德国工业呼吁降低研发税（18） 英国限制利息扣除（19） 英国提高所得税准入门槛（19） 英国政府审查税收抵免政策（19） 英国将加大社会企业税收减免（20） 英国减免电信部门税收（20） HMRC 更新税收数字化计划（21） HMRC 反欺诈调查增收 60 多亿美元（21） HMRC 调查向评级机构报告税收债务（21） HMRC 服务仍然缺失（22） 苏格兰放弃提高所得税门槛计划（22） 伦敦市长寻求打破英国税收制度（22） 财政紧缩导致英国税负创记录（23） 英国企业要求审视营业税（23） 民间要求英国减免国外退休金税款（23） 意大利反逃税增收 190 亿欧元（24） 《欧盟财税动态》2017 年 3 月号（第 1 卷第 3 期）目录 1 芬兰回应保险部门股息预提所得税裁决（24） IMF 敦促斯洛伐克改善税务监督，增加税收收入（24） 《欧盟金融政策》 IMF 研究资本弱化规则影响（25） IMF 警告爱尔兰谨慎改革 USC（25） 爱尔兰推出国际金融服务战略（26） 爱尔兰与芬兰指南：关于新受益所有权规则（26） 欧洲大银行为各国大选未雨绸缪（26） 《欧盟经济与社会政策》 欧盟发布医疗制度财政可持续性报告（27） 意大利地方国企冗多（27） 美梦幻体育巨头获马耳他执照（30） 《欧盟财税动态》2017 年 3 月号（第 1 卷第 3 期）目录 2 《欧盟政治经济》 欧盟称与中国共同反对贸易保护 欧盟贸易执委玛姆斯托姆（Cecilia Malmstrom）称，欧盟准备同中国一道对抗全球范 围的贸易保护主义。这是她在 2017 年 2 月 6 日关于欧盟-中国关系的商业会议上说的。特朗 普总统威胁对自中国进口商品征收惩罚性关税，指责中国贸易举措导致美国工作岗位流失。 玛姆斯托姆说，“如果世界上的其他人想利用贸易作为武器，我就想用它作补品，它是 繁荣和进步的关键要素。如果其他人关上了大门，只要贸易是公平的，则我们的大门仍将敞 开。我们将给中国提供坚持反对保护主义承诺的一切机会，同时也向多边协议方向努力。” 但欧盟与中国的贸易仍然存在“许多障碍和问题”，而且双方经济关系远未达到平衡，中国 商品占欧盟进口商品的五分之一，而欧盟对华出口商品仅占欧盟出口总额的十分之一，去年 中国对欧盟投资达到创纪录的近 400 亿欧元，而欧盟对华投资降至不到 80 亿欧元，这是十 年来的低点。她希望通过欧盟-中国投资协议来解决相互投资促进问题。由于协议目前仍处 在谈判阶段，希望今年能有“新进展”。 （摘自 EU trade chief backs China in fight against protectionism，http://www.cnbc.com/, 2017 年 2 月 6 日，由 熊璞编译） 欧盟针对 Engie 国家援助案寻求反馈 针对卢森堡给予法国燃气苏伊士集团（现更名为 Engie）税务裁决调查，欧盟委员会在 2017 年 2 月 3 日邀请利益相关方提出意见。 欧盟 2016 年 9 月 16 日宣布了调查重点。 其中包括卢森堡税务局移交的两套税务裁决， 这些裁决掩盖了强制可转换无息贷款的税务处理。这两份裁决分别在 2008 年提供给 LNG 供应公司、2010 年提供给了 GDF 苏伊士国库管理公司（GSTM） 。GSTM 裁决在 2012 年得 到部分修正，其中一份可转换贷款是 2009 年由卢森堡 LNG 公司（出借人）授予 LNG 供应 公司（借款人） ，另一份是 2011 年由 EIL 公司（出借人）授予 GSTM 公司（借款人）。欧盟 委员会认为，裁决减轻了 GSTM 公司和 LNG 供应公司的年度企业所得税责任，并降低了 EIL 公司和卢森堡 LNG 公司的税务责任，该裁决损害了卢森堡所得税条例的正常使用。 （摘自 EC Seeks Feedback On Engie State Aid Case，全球每日税讯，2017 年 2 月 9 日，由吴柏莹编译） 欧盟与墨西哥加速自贸谈判 欧盟与墨西哥共同宣布了新的自由贸易协定（FTA）加速谈判时间表。欧盟贸易执委 玛姆斯托姆与墨西哥经济部长厄哈尔多（Ildefonso Guajardo）商定，在夏季到来之前，另外 进行两轮会商，日期定在 4 月 3-7 日与 6 月 26-29 日。在两轮谈判期间，玛姆斯托姆与厄哈 尔多还将在墨西哥见面，盘点进程并协商进一步推进措施。欧盟与墨西哥的本轮 FTA 谈判 开始于 2000 年。2016 年 5 月谈判进入了现代化协议，2016 年 6 月进行了首轮谈判，11 月 进行了第二轮。 《欧盟财税动态》2017 年 3 月号（第 1 卷第 3 期）1 欧盟是墨西哥的第三大贸易伙伴，仅次于美国与中国。2015 年墨西哥贸易总量的 8%来 自欧盟，同年欧盟贸易总量的 1.5%来自墨西哥。2005-2015 年，两大贸易伙伴之间的年物品 流动翻了一番多，从 260 亿欧元（281 亿美元）增加到 530 亿欧元。 玛姆斯托姆与厄哈尔多共同发表了声明。声明指出：“双方将把贸易关系全面推进到 21 世纪。我们能够创造就业岗位，推动增长，使企业更具有竞争力，扩大消费者选择。”“双 方共同见证了令人担忧的贸易保护主义在全球范围内的抬头。作为具有共同理念的伙伴，为 了实现全球性、开放的合作理念，双方将必须肩并肩站出来。我们已经准备好共同携手深化 双方的贸易开放性。为了在不久的将来收获利益，现在我们将加速谈判进程。” （摘自 EU, Mexico To Accelerate Free Trade Talks, 全球每日税讯，2017 年 2 月 3 日，由吴柏莹编译） 容克拒绝美国最后通牒 2016 年 12 月 15 日，在比利时布鲁塞尔举行的欧洲峰会结束之后，欧洲委员会主席 Jean-Claude Juncker 参加了新闻发布会。 在此次为期一天的峰会上，欧盟领导人主要关注“欧 盟——土耳其移民协议”的实施情况以及欧盟内部的安全战略。27 位领导人会后安排以非 正式晚餐的方式讨论英国脱欧事宜。 Juncker 主席号召欧洲不增加军事支出。在慕尼黑年度安全会议上，这位欧洲委员会主 席就周三美国国防部长 Mattis 要求欧盟增加国防支出的最后通牒进行回击。“增加国防支 出是美国多年来传递的信息，我非常反对欧盟被牵扯进去。”Juncker 讲到，同时他指出， 如果柏林的军事支出达到 2%，那么德国将不会产生预算盈余。Juncker 表示，对外援助应该 被视为安全支出的一部分。他具体讲到，“如果你看看欧洲在防卫、发展援助和人道主义援 助上的作为，你就会发现和美国相比，两者之间十分不同”。 但是，特朗普政府认为，如果欧洲不增加军事支出，北约就会过时。美国国防部长 Mattis 周三说：“如果不想看到美国对其盟国爱莫能助，那么北约各国就应增加军事支出，捍卫我 们共同的安全。”长期以来，北约各成员国有一项约定，即国防支出占 GDP 的 2%，但是 目前为止，除了美国，只有四个国家履行了承诺：英国，波兰、爱沙尼亚和希腊。美国在整 个同盟中提供了 70%的资金。尽管美国的国防预算大约相当于其他 14 个军事大国的国防支 出总和，但是特朗普总统仍然承诺开展更多国防方面的大项目。 2017 年 2 月 16 日，英国国防部长 Michael Fallon，北约秘书长 Jens Stoltenberg 和美国 国防部长 James Mattis 在北约总部布鲁塞尔参加北约国防部长理事会第二天的会议。北约的 国防部长们正在进行两天的会议。 （摘自 OLIVIER HOSLET，Juncker calls on Europe to reject the US ultimatum on defense expenditure ， https://www.neweurope.eu，2017 年 2 月 17 日，由侯昭君编译） 《欧盟财政》 2016-2017 年度的德国财政 德国 2017 年预算草案显示，联邦、州与地方三级政府基于目前经济状况与社会保障资 金的财政计划，符合欧洲议会和欧盟理事会 2013 年 3 月 21 号第 473 号规定。通常财政预算 于每年十月份公布，在预算准备阶段就开始接受欧盟的预算监督。 《欧盟财税动态》2017 年 3 月号（第 1 卷第 3 期）2 德国遵循《稳定与增长公约》进行预算工作。德国的债务比率高于 GDP 的 60%，但是 现在正在持续下降，德国正按照欧盟规定，确保出台可持续的财政政策，应对人口变化带来 的挑战。 2016 年，德国的债务比率近 8 年来第一次从 2010 年 81.0%的峰值下降到 70%以下。 （一）财政计划 按照中期预算目标——一般政府预算对现有挑战富有弹性。2016 年一般政府预算将 实现盈余，达到 GDP 占比的 0.5%。处理难民问题所增加的财政负担，将被现有经济趋势的 积极影响，以及低利率环境下支出少于预期所抵消，结构性平衡仍然保持在欧盟规定的可持 续的安全范围之内。德国正在实现中期预算目标，即结构性赤字保持在 GDP 占比的 0.5%以 内，德国继续遵循《稳定与增长公约》规定的一般政府预算应保持接近平衡或盈余状态。 八年来债务的 GDP 占比首次降到 70%以下。今年德国债务的 GDP 占比将降至 68.25％， 债务比例上次达到如此之低， 还是在 2008 年， 债务比率从 2010 年的最高值 81.0%成功降低， 是通过各级政府预算盈余和正在进行的德国决议机构资产组合实现的。如果这种预算平衡可 以持续，那么到 2020 年，德国债务的 GDP 占比将可能降到 60%以下，并保证财政可持续 性。如果不考虑人口变化，德国的财政状况将能更有效地应对风险与冲击。 表 1 一般政府预算平衡与债务 指标/年份/占 GDP 的百分比（%） 2015 2016 2017 预算平衡 0.7 1/2 1/4 结构性平衡 0.9 3/4 1/2 马斯特里赫特债务与 GDP 比率 71.2 681/4 66 备注：预测期间的数据被舍入到四分之一个 GDP 的百分点。 （二）落实国别建议 为了落实国别建议，联邦政府已经采取各种措施，证明其在实施欧盟理事会 2016 年 7 月 12 日建议过程中取得了进展。在 2017 年预算草案中包括了关键措施的实施细节，这些关 键举措用来落实在 2016 年及以后数年有效的、以及未包含在《2016 年国家改革计划》中的， 或未予更新的国别建议。在即将到来的欧洲半年期过程中，联邦政府将就国别建议的实施情 况作进一步报告。 表 2 技术假设 指标/年份 2015 2016 2017 短期利率（年均%） 0.05 0.01 0.00 1.11 1.12 1.12 德国销售市场增长率（%） 4 1/2 2 31/2 原油价格（布伦特，美国/桶） 52 43 52 欧元兑美元汇率（年均） 1 注 1：预测年度数据被舍入到四分之一个百分点。 《欧盟财税动态》2017 年 3 月号（第 1 卷第 3 期）3 （三）2017 年预算草案的编制基础 2017 年预算草案主要以下列 6 项信息为编制基础。（1）《采纳联邦政府 2016 财年预算 法案》 （2015 年 12 月 21 日）。（2）联邦政府 2017 年预算草案及 2020 年前金融计划（2016 年 7 月 6 日） 。 （3）联邦财政部长对各级政府 2020 年前公共预算总额所作的夏季预测（2016 年 7 月 12 日） 。 （4）2016 年上半年一般政府预算在国民账户中的运行结果（2016 年 8 月 24 日）。 （5）2016 年秋季联合经济预测（2016 年 9 月 29 日） 。 （6）联邦政府对宏观经济趋势的 秋季计划（2016 年 10 月 6 日） 。 表 3a 宏观经济趋势预测 2015 2015 2016 2017 ESA 编码 指数 2010=100 B1*g 108.18 1.7 1.8 1.4 3,143.4 1.7 1.7 1.4 （1）劳动贡献 0.8 0.8 0.4 （2）资本贡献 0.4 0.4 0.4 （3）全要素生产率 0.5 0.5 0.6 3,032.8 3.7 3.4 3.1 指标/年份 1.真实 GDP 环比指数 2.潜在 GDP（10 亿欧元） 3.名义 GDP（10 亿欧元） B1*g 2018 2019 2020 1.6 1.4 1.4 1.3 1.3 1.4 变化率（%） 真实 GDP 环比指数构成 P.3 4.私人消费开支 1 P.3 106.49 2.0 1.7 1.3 5.政府消费开支 P.3 107.35 2.7 3.7 2.3 6.总固定资本形成 P.51 110.71 1.7 2.5 2.0 7.库存变动（GDP 增长贡 献） P.52+ P.53 — -0.5 -0.4 0.0 8.出口 P.6 124.12 5.2 2.3 2.1 9.进口 P.7 121.04 5.5 2.5 3.0 — 2.0 2.1 1.5 对 GDP 增长贡献的百分比 10.国内需求（不含股票） 11.存货变动 P.52+ P.53 — -0.5 -0.4 0.0 12.货物与服务外部平衡 B.11 — 0.2 0.1 -0.1 资料来源： （1）2015 年数据来源：联邦统计办公室，2016 年 8 月； （2）2016-2018 年数据：2015 年秋季短 期预测，2016 年 10 月； （3）潜在产出的预测数据基于秋季预测数据，2016 年 10 月 7 日。 注 1：包括私人非营利组织对家庭的服务。 表 3b 物价平减指数 指标/年份 1.GDP 2.私人消费支出 1 2015 2015 2016 指数（2010=100） 2017 2018 2019 2020 1.7 1.7 变化率（%） 108.66 2.0 1.5 1.7 106.23 0.6 0.7 1.6 1.6 《欧盟财税动态》2017 年 3 月号（第 1 卷第 3 期）4 — — — — 4.政府消费支出 110.22 1.3 1.8 2.4 5.总资本形成 110.68 1.6 1.2 1.7 6.出口 104.86 1.1 -0.9 1.1 7.进口 102.78 -1.4 -2.5 1.1 3.消费者物价调和指数（HICP） 资料来源： （1）2015 年数据来源：联邦统计办公室，2016 年 8 月； （2）2016-2020 年数据：2015 年秋季短 期预测，2016 年 10 月。 注 1：包括私人非营利组织对家庭的服务。 表 3c 劳动力市场趋势 变化率% 1.就业-个人 ESA 编码 2015（基准） 2015 2016 2017 43.10 0.9 1.2 1.0 58.90 0.9 1.6 0.7 4.3 4.0 4.0 103.1 0.8 0.6 0.4 104.7 0.8 0.2 0.6 1537.0 3.7 3.7 3.5 39.7 2.4 2.2 2.4 1 2.工作时间（10 亿小时） 3.失业率（%） 2 3 4.劳动生产率-个人 4 5.劳动生产率-工作时间 5 6.工资（10 亿欧元） D.1 7.人均工资（1000 欧） 资料来源： （1）2015 年数据来源：联邦统计办公室，2016 年 8 月； （2）2016-2017 年数据：2015 年秋季短 期预测，2016 年 10 月。 注 1：就业者，按照国民账户中的定义。注 2：国民账户定义。注 3：调和定义，欧元区统计局；水平。注 4：就业者人均真实 GDP； （2010=100） 。注 5：每工时真实 GDP； （2010=100） 。 表 3d 部门平衡 指标/占 GDP 百分比（%） ESA 编码 2015 2016 2017 1.向其他国家净借出/净借入 B.9 8.4 9.2 8.8 7.6 8.0 7.7 0.8 0.8 4.8 4.6 1/2 1/4 — — （1）货物和服务的平衡 （2）主要收入和转移的平衡 （3）资本账户 2.向家庭的净借出/净借入 B.9 3．向所有政府净借出/净借入 1 B.9 5 — 4．统计差异 资料来源： （1）2015 年数据来源：联邦统计办公室，2016 年 8 月； （2）2016-2017 年数据：2015 年秋季短 期预测，2016 年 10 月。 注 1：预测年度数据被四舍五入到 GDP 的四分之一个百分点。 表 4a 一般政府预算分组目标 占 GDP 百分比（%） ESA 编码 2016 2017 2018 2019 2020 1 分组净借出（+）/净借入（-）(B.9) 《欧盟财税动态》2017 年 3 月号（第 1 卷第 3 期）5 1．三级政府加总 S.13 1/2 1/4 2．中央政府 S.1311 1/4 1/4 3．州政府 S.1312 0 1/4 4．地方政府 S.1313 0 0 5．社保基金 S.1314 1/4 0 1/4 1/2 1/2 三级政府加总（S.13） 11/4 11/4 11/4 11/4 11/4 7．财政基本平衡 2 2 11/2 11/2 11/2 13/4 8．一次性和其他临时措施 3 0 0 0 0 0 9．真实 GDP 增长（%） 1.8 1.4 1.6 1.4 1.4 10．潜在 GDP 增长（%） 1.7 1.4 1.3 1.3 1.4 （1）劳动贡献（百分点） 0.8 0.4 （2）资本贡献（百分点） 0.4 0.4 （3）全要素生产率贡献 （百分点） 0.5 0.6 D.41 6．利息支出 占潜在 GDP 的百分比 11．产出缺口 -0.2 -0.3 0.0 0．0 0.0 12．周期预算构成 -1/4 -1/4 0 0 0 13．周期-调整平衡（1-12） 3/4 1/2 1/4 1/2 1/2 14．周期-调整财政基本平 衡（13+6） 2 13/4 11/2 11/2 13/4 15．结构性平衡（13-8） 3/4 1/2 1/4 1/4 1/2 注 1：总收入-总支出=B.9。注 2：财政基本平衡通过（B.9，项 1）加上（D.41,项 6）计算得到。注 3：加 号表示减赤的一次性政策。注 4：预测年度数据被舍入到 GDP 的四分之一个百分点。 表 4b 政府债务总额变化（“马斯特里赫特”债务） 占 GDP 百分比（%） ESA 编码 2016 2017 1.总债务 68 1/4 66 2.总债务比率的变动 -23/4 -21/2 2018 2019 2020 1/2 1/4 591/2 1/2 1/2 63 61 对总债务变动的贡献 3.财政基本平衡 D.41 4.利息支出 5.存量流量调整 债务隐性利率 1 2 11/2 11/4 11/4 1/4 0 2 3/4 1/4 1 注 1：用利息支出除以上一年债务水平代表。预测年度数据被舍入到 GDP 的四分之一个百分点。 （摘自 2017 Draft Budgetary Plan Germany, http://ec.europa.eu/，2016 年 11 月 8 日，由侯昭君编译） 《欧盟财税动态》2017 年 3 月号（第 1 卷第 3 期）6 欧元区财政支出动态：爱尔兰 （一）危机爆发前后的欧元区财政 财政支出的差异。全球经济与金融危机爆发前五年，欧元区政府主要财政支出占 GDP 的比重下降了一个百分点，这一变化主要是因为社会保障支出的减少。欧元区政府平均支出 规模的略微减小掩盖了重要的国家间的差异。那些经历信贷膨胀引发国内需求泡沫的国家， 在财政收入的大幅增加背景下，财政支出的增速超过名义 GDP 增速，这在很大程度上是一 种暂时现象。自 2002-2007 年，波罗的海国家的财政支出水平年均增长约 20％，爱尔兰和 西班牙的财政支出年均增长超过 10％。 2007 年发生的经济与金融危机暴露了欧元区国家的财政问题。尽管在危机之前有些国 家已经开始重视高额财政赤字问题，但是，大多数欧元区国家还是在此次危机中经历了财政 状况的急速恶化。财政收入急剧减少，而社会保障支出却“逆风而行”。 从 2007 年到 2009 年，欧元区主要财政支出占 GDP 的比重增长超过了 5 个百分点，半 数原因是名义 GDP 的下降，其余原因是社会保障支出的增加，其次是医疗和经济事务的支 出增加。在爱尔兰，与经济危机相伴而来的社会保障支出（占 GDP 比重）增加非常明显。 大多数欧元区国家的财政赤字占 GDP 比重在 2009 年达到峰值。在 2009-2014 年的财政 调整期内，财政支出在社会转移支付等特定项目上的总额继续上升，由于财政整顿措施发挥 了作用，这部分支出才显著少于 GDP。 尽管没有用于评估财政整顿精确规模的明确指标，但是无论是从政策未发生变化的情况 来看，还是从相对于 GDP 财政支出与收入总额的明显变化来看，财政支出限制及支出规模 的削减，确实发挥了显著作用，在爱尔兰尤其如此。 将财政整顿的焦点放在财政支出上正是“医生开的处方”。有证据表明，政府通过压缩 支出来减少财政赤字，而非通过增加收入措施，对于维持财政秩序、支持中期经济增长将更 有成效。但这并不意味着根本不该从财政收入方面进行政策调整，各国的具体情况应该加以 综合考虑。 （二）显著成功背后的爱尔兰经验 1.在危机之前社会保障较多 爱尔兰在经历金融与经济危机前的几年里，财政支出状况具有重要特点。首先最重要的 一点是，政府主要支出总额在 2002 年占 GDP 的比重为 34.1％，明显低于欧元区 42.1％的平 均水平。其次，尽管政府从房地产泡沫中获得了大量财政收入，但在 2002-2007 年间，爱尔 兰政府主要支出占 GDP 的比重所增长的 2.9 个百分点，主要来自社会保障支出和公共部门 的工资支出。在 2007 年之前，社会政策支出增加是通过提高社会福利实现的。从爱尔兰社 会保障局年度统计信息报告中可以看到， 自 2002-2007 年间， 社会福利估计每年增长超过 9％。 在所有社会福利项目中，每位受益人所享有的福利大幅增加，尤其是残疾人，有子女的家庭 以及老人/鳏寡者。通过爱尔兰老人与鳏寡者退休金计划，残疾人津贴计划和疾病福利降低 了社会福利的享受条件，增加了受益人的数量。通过使用欧洲统计局关于退休金领取者和失 业人数的数据，以及粗略估计所有 0-14 岁儿童家庭所领取的家庭或儿童福利，我们可以比 较爱尔兰与主要欧元区国家的社会福利支出的构成和变化，爱尔兰人均家庭与儿童福利水平 《欧盟财税动态》2017 年 3 月号（第 1 卷第 3 期）7 在其他欧元区国家中仍处于高位。 在危机爆发之前，爱尔兰的失业福利相对于欧元区平均水平较高，老人与鳏寡者的人均 抚恤金，在 2009 年前一直处于增长阶段，但却低于欧元区的平均水平。 2.转换为危机模式 爱尔兰政府的财政收支平衡从 2007 年占 GDP 1.3％的少量盈余，一落为 2009 年占 GDP11.8％的潜在赤字。在这一时期，主要支出增长大部分归因于社会保障支出的增加，其 次是医疗支出增加。这些财政支出项目的增加是由于个人社会福利比率的提高，以及有资格 享受社会福利与医疗服务的失业人数激增。同时，削减住房与社区服务的资本性支出，是对 猛烈的财政危机所作出的第一个支出面的回应。 3.危机期间对弱势群体的保护 爱尔兰对财政支出的调整从 2010 年开始，在资本支出方面，削减支出力度比其他欧元 区要大得多，爱尔兰政府几乎减少了所有财政支出项目数额。财政支出减少的项目主要包括 经济事务（主要是交通） 、医疗、住房与社区、还有社会保障，对资本支出和公共部门工资 的支出负担继续下降，公共投资占 GDP 的比重低于欧元区 2.7％的平均水平。 社会保障支出对于减少财政支出也起了作用，占 GDP 的比重从 2009 年的 16.8％降至 2013 年的 15.3％。社会保障支出的 GDP 占比下降，主要反映在家庭与儿童和失业福利标准 的下降。医疗支出的下降，主要原因是减少了对药品与服务的采购以及降低工资措施。但是， 在这一时期，分配给卫生部门的资金份额却在持续上升。2015 年预算将超过四分之一的政 府财政支出分配给了医疗支出，而这部分支出在 2000 年仅占政府财政支出的约五分之一。 教育支出的减少主要是因为工资减少，以及资本支出的压缩，而政府为了激励失业者进一步 深造，增加了对高等教育的支出，这部分支出的增加，抵消了基础教育和中等教育支出减少 的部分。 减少财政调整方案对社会保障支出的影响与 2010 年“国家复苏计划”关键目标相一致， 后来，这一目标成为欧盟—国际货币基金组织金融援助计划的一项重要参考内容，也就是以 维护社会公平和保护弱势群体方式，实现财政可持续，爱尔兰在财政调整期内（2010-2014） 可支配收入的分配情况未恶化的事实，证实了这一战略的有效性。根据欧洲统计局最近的收 入与生存条件的统计数据，爱尔兰的贫困人口、税后收入不公和社会转移支付比危机前的水 平和欧元区的平均水平要低。 （三）结论 在经济与金融危机爆发之前，爱尔兰政府的财政规模从相对低水平开始扩大。从房地 产泡沫中获得的大笔财政收入，通过放宽社会福利享受条件和增加人均福利水平，扩大了社 会保障支出。 在经济与金融危机爆发后，爱尔兰政府开始削减财政支出。危机爆发后，包括爱尔兰 在内的大多数欧元区经济体伴随着收入的急剧下滑，导致巨额财政赤字，政府债务猛增。对 财政赤字的纠正最早开始于 2010 年，欧元区的整体调整措施主要依靠增加财政收入的均衡 政策，而爱尔兰的调整战略主要依靠削减支出。 爱尔兰政府通过调整财政支出，旨在保护弱势群体，所形成的主要冲击由资本支出和 《欧盟财税动态》2017 年 3 月号（第 1 卷第 3 期）8 公共部门工资来承担。包含社会保障支出调整方案的决策经过深思熟虑，并且得到了国际借 款人的同意，这也有助于爱尔兰在财政调整期间，维持必要的社会凝聚力。 现阶段爱尔兰政府面临的重要问题是，如何在接下来的几年契机里，依靠金融援助计划 顺利维持经济的强劲增长。在规划未来的财政战略，确保政府财政长期可持续性，爱尔兰需 要越来越多地参与到关于政府支出项目、政府规模和政府角色的讨论中,“2015 年国民经济 对话”提供了有趣启示，即如何满足不断增长的基础设施和医疗支出需求。 （摘自 Martin Larch，Janis Malzubris，Stefano Santacroce，Fiscal Consolidation in Ireland: Recent Successes and Remaining Challenges，欧盟委员会，2016 年 5 月，由侯昭君编译） 爱尔兰 2017 年度预算草案 （一）财政预算制定和展望 爱尔兰财政政策的主要目标是修正超额财政赤字。这一目标在 2015 年最终得以实现， 因此，2016 年夏天爱尔兰正式废除了超额财政赤字计划，由于所得、资本和消费税的广泛 提高，税收收入同比较上年增长了 5%以上。 预计财政赤字将继续下降。2015 年政府一般财政赤字的 GDP 占比为 1.9%，预期 2016 年会降至 GDP 占比的 0.9%，考虑实施预算措施后，2017 年的财政赤字预计将降至 GDP 占 比的 0.4%，政府一般收入从 721.5 亿欧元增长至 753.2 亿欧元，政府一般支出预计从 745.5 亿欧元增长至 765.55 亿欧元。 表 3(a) 政府一般预算目标 GDP 占比（%） 一般政府 ESA 编码 2015 2016 2017 S.13 -1.9 -0.9 -0.4 -1.0 -0.9 -0.4 p.m.：基本平衡 中央政府 S.1311 -2.1 -0.9 -0.4 地方政府 S.1313 0.3 0.0 0.0 社会保障基金** S.1314 M M M 利息支出 D.41 2.6 2.4 2.2 基本财政收支 0.7 1.4 1.8 一次性及其他临时措施 -0.5 0.0 0.0 GDP 实际增长 26.3 4.2 3.5 GDP 潜在增长* 24.6 4.0 4.2 产出缺口（占潜在 GDP 的比例%）* 1.6 1.8 1.1 周期预算组成（占潜在 GDP 比例%）* 0.8 1.0 0.6 周期调整财政收支* -2.7 -1.9 -1.0 -0.1 0.5 1.2 -2.2 -1.9 -1.1 周期调整基本财政收支* 结构收支* TR 资料来源：2015 中央统计局（CSO） ；财政部门 2016-2017 年度预测。 政府一般债务总额的 GDP 占比在 2012-2013 年达到 120%峰值，由于在 2016 年 7 月国 民核算对 2015 年 GDP 进行的重大修正，2015 年债务率显著下降，并且预计下行轨迹继续 《欧盟财税动态》2017 年 3 月号（第 1 卷第 3 期）9 处于预测水平，2017 年债务占 GDP 之比将降至 74.3%。 为了反映爱尔兰国内生产总值（GDP）的波动性，额外增强财政减震能力，政府宣布将 财政预算中债务对 45%的 GDP 占比，作为下个十年中期的新目标。考虑累积现金和其他资 产，公共净债务仍远远低于 2015 年末 GDP 总额的 67%。 表 3(b) 政府一般债务发展 GDP 占比（%） 2015 2016 2017 债务总额 78.6 76.0 74.3 债务总额变化量 -28.9 -2.6 -1.7 （1）基本财政收支 0.7 1.4 1.8 （2）利息支出 -2.6 -2.4 -2.2 （3）存、流量调整 -2.7 -1.4 1.2 -0.5 -1.2 0.8 0.2 0.5 0.3 -1.6 -1.0 -0.4 M M M —估值影响及其他* M M M 隐性债务利率 3.3 3.1 3.0 （1）流动金融资产 -12.1 -31.7 20.7 （2）净金融负债 70.4 69.4 67.3 影响债务总额比率变化的因素 存、流量调整项目 （1）现金变化 （2）现金与应计额的区别 （3）金融资产净累积 c b 其中： —私有化收益* d 其他相关变量 资料来源：财政部门。 注：定义见准则（EC）第 479/2009 条。(b) 当有关 GDP 债务比率高于参考值的情况下，可以辨别利息支 出、其他支出和收入的区别。(c) 当有关 GDP 债务比率高于参考值的情况下，可以辨别流动资产（货币） 、 政府债券、第三国家资产、政府控制的企业，以及报价资产与非报价资产的区别。(d) 当有关 GDP 债务比 率高于参考值的情况下，可以辨别由于汇率变动、二级市场运作带来的变化。(e) 由利息支出除以前年债务 水平代表。(f) 在这里流动资产的定义详见 AF.1、 AF.2、 AF.3 （统一为一般政府，即扣除政府实体之间 的内部转移） ，A.F511，AF.52 （仅当在证券交易中引用） 。*M = 不适用 表格 3(c) 或有负债 GDP 占比（%） 2014 2015 公共担保 13.2 4.9 （1）合规债务担保 5.3 1.3 （2）国家资产管理局 7.0 3.2 （3）其他 0.8 0.5 其中与财政部门有关 资料来源：财政部门。 《欧盟财税动态》2017 年 3 月号（第 1 卷第 3 期）10 表格 4 基于无政策变化的收支预测 GDP 占比（%） ESA 编码 2016 2017 （一）财政总收入 TR 27.4 27.4 （1）生产和进口税 D.2 8.9 9.0 （2）当期所得、财富等税收 D.5 11.1 11.1 （3）资本税 D.91 0.2 0.1 （4）社会缴款 D.61 4.5 4.5 （5）财产所得 D.4 0.7 0.7 （6）其他 1.9 2.0 p.m.:税收负担（D.2+D.5+D.61+D.91-D.995） 25.0 24.9 （二）财政总支出 TE3 28.3 27.5 （1）职工伤害保险费 D.1 7.5 7.4 （2）中期消费 P.2 3.8 3.4 D.62 10.7 10.4 （3）社会福利支付 D.632 （4）利息支出 D.41 2.4 2.2 （5）财政补助 D.3 0.6 0.6 （6）固定资本形成总额 P.51g 1.7 1.8 （7）资本转移 D.9 0.5 0.5 1.1 1.1 ESA 编码 2016 2017 （一）财政总收入目标 TR 27.6 27.4 （1）生产和进口税 D.2 8.8 8.9 （2）当期所得、财富等税收 D.5 10.9 11.1 （3）资本税 D.91 0.2 0.2 （4）社会缴款 D.61 4.5 4.5 （5）财产所得 D.4 1.0 0.7 2.2 1. （8）其他 资料来源：截至 2017 年 12 月 31 日财政预测部门《收支预算白皮书》 。 表格 5(a) 收支目标（按主要成分划分） GDP 占比（%） （6）其他 24.5 25.0 （二）财政总支出目标 TE 3 29.4 28.3 （1）职工伤害保险费 D.1 7.4 7.5 （2）中间消费 P.2 3.6 3.8 D.62, D.632 11.0 10.7 （4）利息支出 D.41 2.6 2.4 （5）财政补助 D.3 0.7 0.6 （6）固定资本形成总额 P.51g 1.7 1.7 （7）资本转移 D.9 1.4 0.5 p.m.:税收负担（D.2+D.5+D.61+D.91-D.995） （3）社会福利支付中的失业福利 《欧盟财税动态》2017 年 3 月号（第 1 卷第 3 期）11 （8）其他 1.0 1.1 资料来源：财政预测部门。 （编者注：该表格前后有两个版本，其中数据略有差异） 表格 5(b) 标准支出基准中应扣除项 指标/年份/单位 2015 2015 2016 2017 十亿欧元 GDP 占比（%） 与欧盟基金收入配套的欧盟计划开支 378.0 0.1 0.2 0.2 周期性失业福利支出* -289.5 -0.1 -0.1 0.0 乡级财政收入措施影响** -894.6 -0.3 -0.3 0.0 M M M M 法律授权的财政收入增加*** 注：*失业福利支出的周期性部分是通过将每个雇员的预计成本应用于失业差距的估计推导出（例如，实际 失业率与结构失业率的区别，后者是估计结构失业率，与欧盟方法相一致。 ） **这采集了到目前为止颁布的全部预算中，全部可自由裁量收入措施多年的影响（不仅仅是超过 0.05%GDP 的那些措施。 ） ***M = 不适用 表格 5(c) 政府采取的一般相机支出措施* 措施 详细说明 目标 ESA 编码 会计 准则 实施 情况 预算影响（GDP 占比%） 2016 2017 2018*** 2016 年度及以 前预算收入措 施结转 所得税、印花税、 增值税和资本购 置税 D.51, D.21, D.91 现金 已实 施 -0.04% 0.0% 社会统一收费 （USC）措施 社会统一收费制 度改革* D.51 现金 立法 中 -0.12% -0.02% 其他所得税改 革 如劳务所得抵免 与家庭护理人员 税收抵免等* D.51 现金 立法 中 -0.04% -0.02% 资本税 资本利得税和资 本购置税改革* D.51, D.91 现金 立法 中 -0.01% -0.00% 消费税 主要是烟草产品 消费税* D.21 现金 立法 中 0.00% 0.02% 0.00% 其他相机财政 措施* （1）合规措施* D.51 现金 立法 中 0.00% +0.03% -0.01% （2）第 110 部分 及基金变化 D.51 现金 立法 中 0.02% -0.01% 税制非指数化 D.51 现金 已实 施 0.14% 0.02% -0.01% -0.03% 支出^ 全部措施** 注：*详见附录 1——税收措施概述。 ** 无政策变化前景与相机支出措施以及最终预算表的影响中的相机支出政策，可以由系列预算的引入导致 《欧盟财税动态》2017 年 3 月号（第 1 卷第 3 期）12 的两轮影响解释，上表不包括两轮影响。 ***2018 年仅反映继续推进 2017 年及前几年措施的影响。 ^ 已采取广泛相机支出措施，使开支保持在政府开支上限内。 （二）拟实施的税收措施 在《2017 年预算报告》的预算措施概述中，包括有关财政措施的例外详情，而即将颁 布的《财政法》中则包括必要立法条款。 指标/措施/百万欧元 措施 2017 年产出/成本 全年产出/成本 -335 -390 家庭护理人员税收抵免 -7 -8 劳动所得抵免 -33 -58 住宅出租利息减免 -8 -70 烟草产品税 65 65 啤酒消费税减免资格限制延长 - - 车辆登记税 - - 碳排放税 -1 -2 帮助购买 -50 -40 租房 -1 -1 生活城市激励 -1 -3 房屋装修激励（HRI） 房屋装修鼓励延期 - -38 # 国外收入抵扣 * - -3 特定受让人救济计划* - -8 创业税收减免 -4 -10 渔业部门税收抵免^ -4 -6 渔业船舶报废^ -2 -2 -13 -14 资本利得税减免 -2 - 资本购置税（CAT） 免税阈值变化 -22 -25 农业措施 统一税率从 5.2%增至 5.4% -9 -11 节能设备的加速资本免税额 -3 -3 实施平均收入 - - 农场重建减免 -1 -1 -9 -36 社会统一收费（USC） 所得税 消费税 其他所得税 资本利得税（CGT） 企业资本利得税减免修正：降 低资本利得税 存款利息保留税 （DIRT） 存款利息保留税税率降低 合规措施 基金变化 50 35 应对离岸逃税 30 - 应对不合规增加资金 50 50 注：*对财政空间无影响。 # 2019 年公布全年成本。 ^在农业措施、渔业船舶报废、渔民税收抵免中，税基中已包含 1500 万欧元。 （摘自 2017 Draft Budgetary Plan For Ireland，www.budget.gov.ie/, 由吴柏莹编译） 《欧盟财税动态》2017 年 3 月号（第 1 卷第 3 期）13 爱尔兰的经济、财政与贸易现状 爱尔兰经济开始强劲复苏。在出口额增长和有利的国内条件的推动下，爱尔兰经济已 从 2008-2009 年全球金融危机中强劲复苏。得益于更高税收收入，爱尔兰公共财政状况良好。 事实上，由于低税率对外国企业非常有吸引力，带来了大量外国直接投资。但是由于劳动力 成本上升，以及与英国脱欧有关的不确定性因素，可能会影响爱尔兰中长期经济增长。 （一）经济格局：经济复苏后的强烈危机 爱尔兰是欧盟以美元计算的第十二大经济体，2015 年已经从 2008 - 2009 年全球金融危 机及银行危机的不利影响中强劲恢复。国际货币基金组织（IMF）的数据显示，得益于良好 的内部需求和强劲的出口增长，2015 年爱尔兰实际 GDP 实现了年均 7.8％的强劲增长。2016 年，由于强劲的出口增长和稳定的就业，推动消费支出不断增加，实际 GDP 将再次表现强 劲，年均增长 4.7％。 鉴于 2015 年爱尔兰的金融服务占总增加值（GVA）的近三分之一，经济在一定程度上 依赖于该行业，制造业多元化构成 2015 年爱尔兰总增加值（GVA）的 20%以上。 爱尔兰与其经济实力更强大的邻国联系密切，因此爱尔兰经济的最大风险是英国脱欧， 脱欧将给经济带来极大的不确定性，并且爱尔兰的金融行业也会受很大影响。然而，如果对 英国施加不利贸易条款，爱尔兰也可能成为受益者。 （二）货币指标 为了刺激欧盟经济，欧洲中央银行（ECB）在 2016 年 3 月下调了基准利率： 1. 欧洲中央银行（EBC）除了通过将债券购买量从每月 600 亿欧元扩大到 2017 年 3 月的 每月 800 亿欧元，创造更大的流动性来扩大量化宽松计划外，还将基准利率下调至 0.00％， 以促进欧元区经济发展，防止通货紧缩。实际上，由于商品和能源价格下降，爱尔兰在 2015 年的通货紧缩率为 0.3％，但是量化宽松计划导致货币供应量增长良好； 2. 爱尔兰的长期利率和银行间隔夜拆借利率和欧洲央行降低基准利率一致，在 2010-2015 年期间也大幅下跌，为企业和消费者带来了福利； 3. 由于受欧洲央行的低利率政策和 2015 年 12 月美联储加息的双重影响，2010-2015 年期 间，欧元对美元贬值 19.4％。美联储计划上调利率可能导致欧元进一步贬值，为欧元区的出 口商提供了便利。 （三）进口 油价下跌引致进口下降，2014 年中期以来全球石油价格下跌，2015 年按美元计算的爱 尔兰总进口货物按年下降 5.9％： 1. 爱尔兰大量进口工业原材料，用于其相对较大的制造业部门，多元化进口基地提高了其 对全球周期性供给条件的敏感性。由于约三分之二的进口商品来自欧盟，爱尔兰极易受到欧 盟成员国，尤其是英国供应中断的影响； 2. 由于油气禀赋匮乏，爱尔兰是一个净能源进口国。因此，全球石油价格下跌有利于爱尔 兰减少石油进口，2014 年中期以来石油产品进口 99 亿美元，占 2015 年进口总额的 12.8％； 《欧盟财税动态》2017 年 3 月号（第 1 卷第 3 期）14 3. 作为欧盟成员国，正在参与与美国谈判跨大西洋贸易和投资伙伴关系（TTIP）协定。 由于唐纳德· 特朗普的贸易保护主义立场，美国总统选举结果也可能影响 TTIP。 （四）出口 爱尔兰的经常账户和贸易余额 2015 年都出现盈余，货物总出口按美元计算同比增长 1.2％。2015 年，由于化学品出口占总出口商品一半以上，爱尔兰的出口商品不够多样化， 受全球需求变化的影响很大。2015 年其总出口货物的一半以上流入欧盟国家，英国脱欧对 爱尔兰的对外贸易产生负面影响，爱尔兰医药出口一直强劲。 由于出口增长和进口萎缩，爱尔兰 2015 年经常账户盈余扩大。导致其 2014-2015 年贸 易顺差增长，当然也得益于 2014 年中期以来全球油价下跌。 （五）投资：交通基础设施升级 外商直接投资是爱尔兰经济增长的重要驱动力。外国直接投资（FDI）的强度从 2011 年的 9.8％上升到 2015 年占 GDP 的 35.4％，在欧盟排名第三，显示了爱尔兰对于外国投资 持续强大的吸引力。随着爱尔兰经济复苏，作为国家基础设施投资指标的固定资本形成总额 （GFCF）在 2010-2015 年间稳步上升，大大促进了新项目的开展。此外，2015 年 9 月，爱 尔兰政府公布了“2016-2021 年资本投资计划”，将向基础设施项目投入 270 亿欧元， 其中， 100 亿欧元将用于交通基础设施， 包括延长都柏林地铁站 24 亿欧元， 升级公路网 44 亿欧元。 爱尔兰稳定的政治环境有利于建立企业监管格局，与欧洲大陆和美国的稳固关系都对企 业有很大吸引力。然而，向欧盟其他更有利可图地区的转移以及英国脱欧的风险也可能影响 爱尔兰未来的投资环境。 （六）政府财政：老年人口抚养比预期明显上升 随着经济增长和税收收入增加，爱尔兰政府 2015 年预算净赤字从 2010 年的 32.1％大幅 下降到 2015 年的 1.8％。 对银行的救助使政府公共债务在 2012 年急剧扩大到 GDP 的 120％， 但在 2015 年降低到 79.9％，因为偿债成本低于预期、GDP 向上修正都降低了这一比率。 爱尔兰的老年人口抚养比预计将从 2015 年的 19.9％上升到 2030 年的 30.4％。爱尔兰人 口老龄化在发展， 65 岁以上人口占总人口之比将从 2015 年的 13.0％增加到 2030 年的 19.4％。 这意味着政府财政面临越来越大的压力，准备投入医疗保健和养老金准备。 （摘自 Economy, finance and trade: Ireland, Euromonitor International，2016 年 11 月，由恽烨编译） 《欧盟税收与征管》 欧盟近期的税制改革（2） 欧盟成员国税制改革面临挑战。由欧盟财经事务总署和欧盟税收与关税总司联合发布 的 “2015 年欧盟成员国税制改革——经济增长与财政可持续性政策挑战”报告（以下简称 《欧盟财税动态》2017 年 3 月号（第 1 卷第 3 期）15 “报告”） ，展示了欧盟成员国税制改革的总体情况。报告中包含一个指标体系，用以帮助 各成员国识别税收政策关键领域的潜在挑战，目标是提高税收政策对宏观经济的贡献程度。 税制改革有利于保持财政稳定性，促进经济发展和就业，改善社会公平。近年来，各 成员国的税收总收入实现增长，从 2011 年占 GDP 的 37.6%，上升到 2014 年 38.8%，2015 年税收收入预计将会略微下降，这种变化是由于成员国政策和经济周期效应作用的影响。 （一）识别挑战——筛选法 报告包含了对各国税收政策在多个领域绩效指标筛选。筛选法可以帮助我们识别欧盟 各国的表现，对于成员国发现和做出需要改进的领域非常有用。作为欧洲半年期工作的组成 部分，欧洲委员会对各成员国进行了更加深入的分析。 标杆管理近年来得到了较多关注。2015 年 6 月份的五巨头报告，提出了增强欧洲经济 与货币联盟作用的三阶段方案，包含了一个公认的衡量经济融合的指标体系。2015 年 9 月， 欧盟同意将各成员国对劳务税负以及以 GDP 衡量的欧盟平均水平进行标杆管理。实施标杆 管理可以进一步支持劳务税改革倡议，激励欧元区成员国推进改革。 （二）劳务税收负担 报告涵盖了许多关键的政策领域。劳务课税是重要领域之一，劳务税在很多欧盟成员 国相当高。劳务课税被认为对经济增长和就业相当不利，因为它会扩大劳务成本和员工税后 工资间的差距，减少劳动供给和需求。报告认为，如果成员国对劳务的隐性税率高于欧盟平 均水平，或者对平均工资和低工资的税收楔子高于欧盟平均水平，那么该国应该考虑降低对 劳务的总税负。相对于欧盟平均水平，许多成员国对低收入者有很高税负，这些国家尤其需 要降低低收入者的税收负担。 劳务税改革还是相对有限的。尽管有成员国已经在这个领域进行了改革，但是和面临 的挑战相比仍嫌不够。最大的挑战是寻找资金，填补因减少劳务课税而产生的财政收入漏洞。 报告指出，如果一国的增长稳定型税收，比如消费税，经常性财产税或者环保税低于欧盟平 均水平，那么可以考虑增加这些税种的收入，用以弥补劳务减税造成的财政收入减少。 （三）扩大税基与完善税制设计 在欧盟国家，由于大量使用免税和扣除使得许多税的税基很窄，导致税制复杂并且很难 评估，完善税制设计会使其更加具有效率，为政府提高税率提供替代方案。 一般认为，宽税基搭配低税率是增值税最有效率的设计方案。但消费税被认为是相对 增长友好型税收，是很多欧盟成员国重要的收入来源。许多成员国增值税税基窄，且有大量 的免税，且税率较低，在此水平下所筹集的税收收入，要比以标准税率对所有消费课征所筹 集的增值税收入要少。低税基导致税收收入减少和经济扭曲，从更宽广的税基所筹集的财政 收入，允许政府降低增值税标准税率或其他税负。许多成员国 2014 年限制了使用低税率， 或者提高了低税率，也有其他一些国家采取了相反措施，它们引入低税率、降低了现有低税 率或扩大了低税率的适用范围。 不动产课税通常对欧盟成员国的总税收收入贡献很少。不动产课税的形式包括经常性 税收、交易税和资本利得税。在 2012 年不动产课税的税收收入相当于 GDP 的 2.3%，其中 有 1/3 来自于交易税。许多成员国交易税很高，造成经济结构扭曲、阻碍劳动力流动。与此 《欧盟财税动态》2017 年 3 月号（第 1 卷第 3 期）16 同时，许多成员国财产税通常较低，人们发现在所有税收当中，这种税收对增长的负面影响 最小。 财产税制高度依赖交易税，有很大的改革余地。这一方面的税制改革可以做到保持收 入水平稳定，同时减少因交易税而造成的经济扭曲。在一些成员国内，房贷利息扣除近年来 已被削减，但是一些成员国对此仍有很多税收减免，这会激励纳税人加大负债。 房屋课税的改革相对有限。一般来说，房屋课税涉及多个层级的政府，这使得税制改 革更具挑战性。提高经常性房屋税通常是由地方政府决定，税负对纳税人是可见的。但是， 是否削减交易税由中央政府或州政府决定。房贷利息扣除很难应对，因为纳税人会基于重大 和长期决策接受减免税政策。 （四）税收治理与再分配 逃避税成为各成员国面临的重要挑战。这是由于大量税收收入因逃避税而损失，所以 应对逃避税，需要国家层面的行动，欧盟和国际层面上的补充行动对于应对跨国公司猖獗的 税收筹划十分必要。 欧盟层面已经采取了多种措施。最近欧盟倡议包括透明度方案以及促进公司所得税体 系公平有效的行动计划。与此同时，许多成员国在此领域采取了行动，大多数成员国税务当 局正在与国家执法机构及其他国家税务当局进行紧密合作。 必须关注税收体系的分配效应。一国政府改革税制不仅是为了筹集财政收入，也是收 入再分配的手段之一。报告显示，在 2007 年到 2013 年的危机期间，按市场收入衡量的不公 平程度显著上升，但是，按可支配收入所衡量的收入不公平程度则大体保持稳定。这表明税 收和福利体系对于缓和市场收入不公平有显著作用。 但是各个成员国的收入不均变化情况明显，即便将收入与福利的作用考虑在内，一些国 家的财政收入不均还在加剧。收入不均会对经济的整体增长产生负面影响。总地来说，在设 计税制改革时，公平是需要考虑的重要方面。 （摘自 Savina Princen，Political Economy of Tax Reforms，http://ec.europa.eu/，2015 年 10 月 19 日，由侯昭 君编译） 欧盟提出增值税新建议 欧盟委员会提出扩大使用“反向收费机制”增值税。这项建议将允许成员国针对有欺 诈倾向的商品展开行动，该提议于 2016 年 12 月首次公布，并于 1 月 27 日举行的欧盟经济 与财政事务委员会会议上提交。欧盟经济与财政事务委员会由欧盟财政和经济部长组成，委 员会认为，这项提议“为防止增值税欺诈，将允许广泛而暂时地逆转增值税纳税义务”。 欧盟委员会解释道，所谓反向收费机制，是将增值税纳税义务从供应商转移到消费者。 这一机制通过要求客户同时负责增值税进项税和销项税，以防止不法供应商预扣了增值税， 却不缴给税务机关的行为。 在以前的“快速响应机制”下，如果有证据表明存在重大欺诈行为，成员国可以引入暂 时反向收费加以应对迅速变化的欺诈。反向收费只能临时使用，并且只有面临被行业列入清 单的较高欺诈风险时，才能应用。欧盟委员会的这项提议将允许成员国，“在国内供应高于 指定阀值时，能广泛而暂时地”应用该机制。 1 月 27 日会后，负责欧元和社会对话的欧盟委员会副主席 Valdis Dombrovskis 说：“我 们知道欧盟经济与财政事务委员会有不同立场和观点，我们准备认真讨论这份文件。” 《欧盟财税动态》2017 年 3 月号（第 1 卷第 3 期）17 这项提议必须得到欧洲议会和欧洲理事会的批准。 （摘自 European Commission Presents New VAT Proposals，全球每日税讯，2017 年 1 月 31 日，由吴柏莹编 译） 马耳他推 BEPS 议程 欧盟理事会发布了欧盟轮值主席国马耳他正在推进的税制改革措施路线图。 根据 2017 年 2 月 6 日发布的路线图指示，主席国马耳他正在跟进如下工作： （1）对利 息和特许权使用费指令工作； （2）推动欧盟非合作关系第三国司法管辖区名单发展； （3）在 欧盟范围内推动改进协议争端解决机制； （4）探索更新对第三国税收良好治理标准； （5）回 顾重新推动共同统一公司税税基提议新的法文本规定，特别是在第一个元素没有统一情况下； （6）落实应对混合错配的措施。 主席国马耳他在路线图中指出了，各成员国在具体领域（如专利盒制度）进行中长期工 作的意愿；执行关于未来企业税收行为准则的理事会结论；受 OECD 的 BEPS 计划行动 12 的启迪，考虑强制性信息披露规则的立法措施。 路线图还指出，各成员国将就 OECD 多边文书交换意见，该多边文书将于 2017 年 6 月 签署。该文书旨在将一系列 BEPS 相关税收协定的措施迅速纳入现有双重税收协定。 （摘自 EU Presidency Pushing BEPS Agenda，全球每日税讯，2017 年 2 月 10 日，由吴柏莹编译） 企业转移定价（TP）争议激化 由税基侵蚀与利润转移（BEPS）政策引发的转移定价争议愈演愈烈。一项研究表明， 79%的税收专业人员认为，执行 BEPS 计划使调解各国的转移定价（TP）纠纷越来越难。企 业将矛盾的激化归咎于强势的税务机构要求国家层面的信息共享协议数量过多。研究认为， 矛盾激化主要在三个重要领域： （1）49%的专业人员表明，无形资产处置比 2013 年 32%的 比率高出许多，其变化是矛盾关键。 （2）44%的人指出，常设机构制定的规则比 2013 年大 幅提高是争议增加的催化剂。 （3）48%的人认为，争议来自集团内部财务规定，在 2013 年 这一数字只有 39%。 这项调研涵盖了 623 位来自 36 个国家 17 个行业的税收和财务专员。调研强调了区域 差异，在双重征税这一关键争议上，德国与美国名列前茅，都是 27%。税务咨询服务机构 “EY 全球转移定价领袖”Peter Griffin 说：税务机关目前得益于 BEPS 和其他行业带来的更 大动态透明度，比过去能获取更多信息，税务机关不仅更有动力加快行动，还获得了更多运 作工具。 （摘自 Firms Anticipate Rise In TP Controversy Post BEPS，全球每日税讯，2017 年 2 月 2 日，由林文慧编译） 德国工业呼吁降低研发税 德国通过给予研究和开发税收优惠显著提高经济产出。德国工业联盟（BDI）和德国电 子电器制造商联盟（ZVEI）以 60 个给予研发活动税收优惠影响的实证研究为基础，呼吁对 研发支出给予 10%的税收优惠，即便没有其他措施，也能将经济产出提高 14%。两大组织 声称，德国对研发活动税收减免政策的缺失已妨碍行业发展。“数字化时代对研发活动产生 了新需求， 政策必须调整， 使研发活动能持续成为德国创新的关键因素。 ”ZVEI 主席 Michael 《欧盟财税动态》2017 年 3 月号（第 1 卷第 3 期）18 Ziesemer 说，“我们急需一个能为新事物提供发展空间的财政制度，这是企业在国际竞争中 生存的唯一途径，也是使德国变强的唯一途径”。BDI 主席 Dieter Kempf 说，“目前税收收 入盈余应该用于激励研发活动”。 （摘自 German Industry Calls For Research And Development Tax Relief，全球每日税讯，2017 年 1 月 30 日， 由林文慧编译） 英国限制利息扣除 英国公布立法草案限制利息扣除。从 2017 年 4 月 1 日起，对计算公司税收利润时可以 扣除的利息金额及其他融资额进行限制，这一改革是针对 OECD 作为其税基侵蚀和利润转 移计划（BEPS/TP）的一部分提出的建议。OECD 建议，政府应限制实体对利息和预付款的 净扣除额比率，即利息占未计利息、税项、折旧及摊销前的利润（EBITDA）的百分比。此 外，鉴于一些企业由于非税务原因与第三方债务高度杠杆化，OECD 与前述固定比率规则共 同提出了集团比率规则，这将允许净利息支出高于固定比率的企业，将其利息扣除到跨国企 业净利息/ EBITDA 比率相当水平。 英国当前立法规定扣除净利息支出的公司税为税息折旧及摊销前利润的 30％。英国还 将引入一个基于全球集团的净利息/EBITDA 比率的集团比率规则，包括英国每年净利息支 出 200 万英镑（合 288 万美元）的最低限值，目的在于确保这些规则针对最大的风险。现在 英国政府已发布相关立法草案及解释性备忘录，并对 2017 年财政法每部分的规定提供指导。 （摘自 UK Publishes Law To Restrict Interest Deductions，全球每日税讯，2017 年 1 月 31 日，由刘诗雅编译） 英国提高所得税准入门槛 英国税务部门颁布提高个体经营者和合伙人收付实现制准入门槛的法案。现金收付制 允许纳税人在收款或付款时，对个人所得或支出进行报税。英国计划修订 2005 年颁布的所 得税法第 31B 章“交易收入或其他收入”，设定个人选用收付实现制记账法计算交易收益 的最高门槛。这项改革旨在将收付实现制准入门槛提高至 15 万英镑（约合 189600 美元） ， 而退出门槛是准入门槛金额的 2 倍。普通信贷申请人的收付实现制准入和退出门槛将设定在 30 万英镑。目前，收付实现制会计准入门槛等同于增值税注册门槛，均为 8.3 万英镑。 （摘自 UK To Increase Income Tax Cash Basis Threshold，全球每日税讯，2017 年 2 月 2 日，由刘诗雅编译） 英国政府审查税收抵免政策 英国政府在与私营企业 Concentrix 终止合同后将大量审查税收抵免决定。Concentrix 于 2014 年和英国税务海关总署（HMRC）合作，协助管理税收抵免、识别和解决潜在欺诈 性索赔，HMRC 认为，由于 Concentrix 不正当地停止了对索赔人的付款，因此提前终止了 合同。 在被 Concentrix 停止或削减利益的 59000 名索赔人中，有 36000 人提出“强制性复议” 上诉，他们当中 87％的人支持索赔人。工作与养老金委员会出于对“既复杂又苛刻的”强 制复议程序的关心，认为这可能导致一些弱势个体感到他们没有得到关注，就索赔问题发布 了一份的报告，英国税务海关总署同意在“强制性复议”未提交的情况下审查 Concentrix 修改或终止福利金的行为，计划在 2017 年 3 月前完成审查。 《欧盟财税动态》2017 年 3 月号（第 1 卷第 3 期）19 弗兰克说：“对于许多索赔人来说，特别是那些身体残疾、缺乏自信或有责任心的人， 反驳由 Concentrix 作出的错误税收抵免决定的过程是非常艰巨的。税收抵免是以根除在进入 系统时的欺诈和错误而不是停止减免利益作为第一手段。英国税务海关总署同意更好地宣传 困难支付的可行性，审查税务信用申请人信件欺诈和错误的具体原因，并且承诺如果电话处 理业绩再次低于可接受的水平，则延长索赔人将来提交任何支持信息的最后期限。 税务机关正在就下一年度税收抵免更新过程提出独立意见，并将于 2017 年 3 月向委员 会提出改进建议。 （摘自 UK Government To Review Tax Credit Cases，全球每日税讯，2017 年 2 月 8 日，由刘诗雅编译） 英国将加大社会企业税收减免 英国计划提高社会企业投资的税收减免额。英国政府计划将社会企业投资税收减免限 额从目前的三年内 34.4 万欧元（合 36.8 万美元）增加到无限期的 150 万英镑（约合 190 万 美元） 。英国 2014 年引入社会投资税收减免（SITR）政策，用于鼓励个人投资于从事高风 险交易活动的某些社会企业。个人投资者可以获得一系列税收减免，包括投资所得额的所得 税减免 30％。 SITR 目前是还是一个微不足道的国家援助计划，并限制社会企业在三年滚动期内根据 该计划提出投资额。政府在 2014 年秋季报告中宣布，在国家援助批准的情况下，他们将提 高投资限额。 根据该计划，关键的变化是新的社会企业可以从个人投资者筹集到的资金数量将大大增 加。 根据英国政府颁布的立法草案，投资限额的增加适用在首次商业销售后的七年内符合条 件的社会企业，而以前的社会企业将继续能够将投资额提高到目前的国家援助计划水平。 立法草案的其他建议包括将合格的社会企业全职雇员的最大数量从 500 个减少到 250 个，并将低风险经营活动从社会投资税减免中排除。 “将投资限额增加到 150 万英镑将允许社会企业通过 SITR 筹集更多的投资，使其对更 多的企业和投资者具有吸引力，”英国税务海关总署表示，“排除低风险活动将确保该计划 有针对性，并且提高资金的使用价值。” （摘自 UK Legislates For Higher Social Enterprise Tax Relief Threshold，全球每日税讯，2017 年 1 月 30 日， 由刘诗雅编译） 英国减免电信部门税收 根据新的地方政府财政法案，英国政府将在未来五年内，对电信行业的全面光纤宽带基 础设施投资实行 6000 万英镑（合 7370 万美元）的税收优惠。 目前，电信网络在为客户提供高质量宽带和移动连接所需的光纤基础设施上支付商业税。 作为政府举措的一部分，税收减免将支持电信公司自己铺设电缆，以增加全光纤宽带覆盖率 和英格兰 5G 移动连接。 英国地方和社区大臣 Sajid Javid 说：“如果我们要创造一个为所有人服务的经济，我们 需要拥有最好的数字技术和宽带连接”，“地方政府财政法案将为更快的宽带连接服务提供 6000 万英镑的支持，使英国的 PLC 产业在全球舞台上成为一个越来越强有力的竞争者。” （摘自 UK Announces Telecoms Sector Tax Relief，全球每日税讯，2017 年 1 月 23 日，由刘诗雅编译） 《欧盟财税动态》2017 年 3 月号（第 1 卷第 3 期）20 HMRC 更新税收数字化计划 HMRC 发布了关于税收数字化这一存在争议计划变动的细节。在 2017 年 1 月 31 日的 报告中，英国税务代理机构证实，所有年营业额在 10000 英镑（12540 美元）以下的个体经 营者、店主、慈善机构与无法电子化的企业，都不必再用计数法或季度更新法保存记录。此 外，税务代理机构还宣布，由于小企业股东和财政部特别委员会提出要求，商家可以继续使 用电子表格记录收入、支出，并链接到免费软件，自动生成并发送至税务海关总署，基于简 单的“现金流入流出”的收支记账方法将被延长，使额外的 250 万个体经营者与非法人的店 主受益。 税务部门在罚款生效前至少有 12 个月时间去了解调查。HMRC 表示，根据调查对象反 馈，今年春季将对新的罚款方式再次进行商议，在推出数据系统之前，将它用到成百上千的 企业，进行试运行，以确保软件使用方便，同时，让企业和店主有时间准备和调整。总之， 税务代理机构表示，政府必须考虑小企业免税门槛和变革成本等深层次问题。最终决定会在 今年晚些时候公布。“我们知道大多数企业都想使自己税负合理，但最近的税收流失数据表 明，做到这一点十分困难，由于小企业可避免的纳税失误造成每年税收流失 80 多亿英 镑。”HMRC 官员说，“税收体系数字化将有助于企业在第一时间获得合理的税负信息， 减少出错可能，降低不合规检查的发生率。” （摘自 HMRC Updates Making Tax Digital Plans，全球每日税讯，欧盟委员会，2017 年 2 月 3 日，由林文慧 编译） HMRC 反欺诈调查增收 60 多亿美元 皇家税务海关总署（HMRC）通过欺诈调查服务机构，2016 年获得了约 50 亿英镑（合 62.4 亿美元）的额外收入。品诚梅森律师事务所估计，由于税务欺诈，2016 年英国损失了 160 亿英镑，几乎占 HMRC 税收流失的 340 亿英镑的一半，是导致税收计算额和实际征收 额形成差距的原因。在过去的 12 个月内，HMRC 税收欺诈调查部门从犯罪调查科征得 22 亿英镑的税收，从居民调查机构征得 27 亿英镑的税收。税收欺诈调查服务机构设立于 2015 年 7 月，是 HMRC 内部机构调整的一部分，目的是使 HMRC 解决税收欺诈的方法更加合理， 团队成员包括 HMRC 专业调查的税务专家和刑事司法专员。品诚梅森律师事务所指出，“虽 然新成立的税收欺诈调查服务机构成功征得额外税收收入，但税收欺诈仍然损害着财政部的 利益。HMRC 的内部改制和家庭收入补贴计划（FIS）的出现表明，政府在巴拿马丑闻发生 后打击税收欺诈行为的决心。” （摘自 HMRC's Tax Fraud Unit Secured USD6bn In 2016，全球每日税讯，2017 年 2 月 9 日，由林文慧编译） HMRC 调查向评级机构报告税收债务 英国政府对税收债务人展开调研。调研重点关注预期未偿债务的信用评级是否会影响 英国的税务文化。国家统计局在一项对 951 个纳税人的调研表明，62%认为，皇家税务与海 关总署(HMRC)的税收债务会影响到纳税人的信用评级。纳税人并不确定税收债务是否会影 响到他们的信用评级。68%的人认为会影响，而 24%的人认为，税收债务不会影响个人信用 评级。在那些不赞成或强烈反对由于拖欠 HMRC 税收债务对个人信用评级造成影响的人中， 有 38%的人认为，日常借债应和个人税务分开，15%的人认为，HMRC 有义务进行信息保 《欧盟财税动态》2017 年 3 月号（第 1 卷第 3 期）21 密。 （摘自 HMRC Investigates Reporting Tax Debts To Credit Rating Agencies，全球每日税讯，2017 年 2 月 3 日， 由林文慧编译） HMRC 服务仍然缺失 皇家税务和海关总署（HMRC）的服务标准在过去一年并未改进。由英格兰与威尔士 特许会计师机构（ICAEW）所做的研究发现，三分之一的会计人员认为，HMRC 的服务标 准在下降，五分之一的人员认为，这些标准有所改进，超过一半的人认为，复杂问题并没有 通过电话客服服务得到圆满解决，只有五分之一的人坚信，一切将会在“第一时间恢复正 常”。ICAEW 表示，40%的被调查人员认为，过去几年来，英国税法的遵从成本持续提高， 只有小部分人认为，成本在降低。“这项调研的结果令人失望，特别是 HMRC 过去几年的 数据，展现了一般公共财政在稳步改善”。ICAEW 税务主席 Frank Haskew 说，“造成这种 差异的部分原因，是 HMRC 处理更为复杂的一般税务问题比那些简单的税务更难以解决造 成的。”在 10 名成员中，只有 3 个成员认为，政府进行税务数字化是必要的，且在明年就 得实行，这会带来良好发展，只有 15%的成员认为，HMRC 会支持税务机构在这次行动中 的角色。 （摘自 HMRC Still Lacking On Service，Accountants Say，全球每日税讯，2017 年 2 月 2 日，由林文慧编译） 苏格兰放弃提高所得税门槛计划 苏格兰政府为了使预算草案在议会获得通过，同苏格兰绿党达成一项协议，放弃提高税 率起征点与通货膨胀联动的计划。 执政的苏格兰民族党确认，高税率起征点仍将维持 43000 英镑（合 53706 美元） ，这一 水平原本应于 2017 年 4 月起上调至 43430 英镑。维持现行税率会影响个人收入在前 10%的 苏格兰人，但是将额外增加 290 亿英镑的税收收入。 财政大臣 Derek Mackay 表示，在政府财政紧缩时期，提案要求高收入者放弃一项重要 的减税优惠政策，平衡税收收入。政府确认，现行 20%、40%和 45%的税率将保持不变。 （摘自 Scottish Government Ditches Income Tax Threshold Plan，全球每日税讯，2017 年 2 月 7 日，由侯昭 君编译） 伦敦市长寻求打破英国税收制度 伦敦市长 Sadiq Khan 将对伦敦的税务权力提出新建议。伦敦财政委员会上周发布报告， 建议引入适度旅游税，其收益用于促进伦敦旅游业发展，这是仿照纽约、巴黎、柏林、罗马 和阿姆斯特丹提出的财政措施做出的。报告还要求，伦敦对所得税和财产税实行更严格控制。 同时建议，允许伦敦保留在当地征收一部分增值税的权利。这份将提交给各位大臣的报告还 提议，在伦敦实行航空旅客税。 Khan 市长说：“在脱欧公投结束后，伦敦拥有了更多的控制权，将使我们能够更好地 管理当前经济的不确定性，让伦敦发出更强大声音，以促进未来就业、增长和繁荣。现在是 政府抓住时机，发挥在分权精神的时候，在未来几十年，继续以投资推动英国经济发展。 （摘自 London Mayor Seeks To Break From UK Tax Regime，全球每日税讯，2017 年 1 月 31 日，由刘诗雅 《欧盟财税动态》2017 年 3 月号（第 1 卷第 3 期）22 编译） 财政紧缩导致英国税负创记录 英国的税负达到 1987 年以来的历史最高水平。英国财政研究所（IFS）表示，相对于国 民收入而言，英国的税收负担达到自 1987 年政府计划减少财政赤字以来的历史最高水平。 牛津经济研究所发布的 2017 年度英国财政研究所绿色预算案指出，财政大臣菲利普· 哈 蒙德在下届议会举行之前消除财政赤字的计划可能意味着英国将在 2020 年之前维持税收收 入持续增长，这一预算案由英格兰及威尔士特许会计师协会（ICAEW）合作完成，并得到 纳菲尔德基金会资助。预算案还指出，在连续七年增加税收和削减开支后，税负预计将超过 国民收入的 37％，这是自 1986 年以来的首次。相对于 2015 年的税收（和非税收）负担， 此次议会期间的税收需增加 170 亿英镑（约合 212.3 亿美元） 。IFS 总监保罗· 约翰逊说：“当 税负持续上升时，削减日常公共服务支出的行动应该加快。” （摘自 UK Austerity To Push Tax Burden To Record Level，全球每日税讯，2017 年 2 月 9 日，由刘诗雅编译） 英国企业要求审视营业税 英国必须改革营业税。英国行业联盟声称：英国必须解决过时的靠消费者价格指数提高 税收收入的营业税制，在最新财政预算中，对研发活动实施税收减免。英国工业联合会（CBI） 认为：“在充满挑战的经济环境中，政府必须注意不能再增加企业的压力。对政府而言，首 要问题是解决英国过时的营业税制，它已经严重威胁到企业创造就业机会和增加投资。”这 也要求政府提高透明度、确定性，并简化税收抵免制度，并且为商业活动提供“大力度信贷”。 CBI 的其他建议还包括，政府需澄清对金融服务长期征税的意图、承诺议会期间不会提高税 率、不对政府的投资优惠的范围和有效性进行审查。 （摘自 Firms Urge UK To Review Business Rates，R And D Tax Breaks，全球每日税讯，2017 年 2 月 8 日， 由林文慧编译） 民间要求英国减免国外退休金税款 低收入税改组织要求英国政府重新考虑从海外取得退休金的英国居民承担更多税款的 建议。根据 90%法则，在一个纳税年度内，英国居民从海外取得退休金只有 90%具备纳税 义务。 低收入税改组织指出，英国政府认为，从 2017 年 4 月 6 日起将上述比例提高至 100%， 才对那些仅从英国取得退休金的人更公平。 低收入税改组织表示，此举会造成潜在的不公，因为从海外取得退休金，需要支付额外 费用。考虑行政成本等因素时，这部分费用由低收入者承担，税改组建议，应当保留某些形 式的税收减免，以减轻低收入者负担，比如将海外退休金 10%的扣除额提高至个人免征额 的两倍。该团体表示，这将有利于那些最需要帮助的人，因为无论退休金数额有多大，行政 成本可能都一样。低收入税改组织主席 Anthony Thomas 说，10%的扣除额在某种程度上会 使所有领取海外退休金的人获益，但是，领取退休金数额较少的人要承担比例更高的额外费 用。 （摘自 LITRG Calls For UK Tax Relief For Foreign Pensions，全球每日税讯，2017 年 2 月 6 日，由侯昭君编 译） 《欧盟财税动态》2017 年 3 月号（第 1 卷第 3 期）23 意大利反逃税增收 190 亿欧元 意大利政府的反逃税措施带来了额外税收收入。2016 年的 190 亿欧元（合 203 亿美元） 反逃税收入比 2015 年增加 28%。 在 2017 年 1 月 9 日召开的意大利税务局 2016 年度成果展示会上，上述资金中有 43 亿 欧元属于 2015 年 11 月终止的自愿披露项目，该项目涉及 13 万多名纳税人的 34.5 万份评估 报告及 12.5 万份处罚通知。此外，会议指出，2016 年将电视许可费包含于电费的措施，减 少了资金逃税行为，2016 全年共收到许可费 21 亿欧元，增加 5 亿欧元。 意大利税务局预测指出，2016 年税收收入将达到 4500 亿欧元，而 2015 年和 2014 年税 收收入分别为 4360 亿欧元和 4190 亿欧元。会议期间，意大利经济与财政部长 Pier Carlo Padoan 透露，2017 年 5 月份在 Bari 举行的七国部长会议，将会讨论对仅在互联网上经营的 公司征收“网络税”的问题。 （摘自 Italy Collects Record Anti-Tax Evasion Revenue In 2016，全球每日税讯，2017 年 2 月 13 日，由侯昭 君编译） 芬兰回应保险部门股息预提所得税裁决 芬兰税务局发布了关于最高行政法院就支付给外国寿险公司股息的预提所得税裁决指 导文件。2016 年 5 月，芬兰最高行政法院裁定，卢森堡某寿险公司交易投资关联保险产品 案。该公司已收到在芬兰的股息，符合从来源课税条件。芬兰税务局表示，2014 年该寿险 公司由于其持有的股份收到股息，并且这些股息被加入公司的技术准备金，法院裁定，不应 当对其从源征收预提所得税。 法院表示，由于从保险客户收取的费用不得加入技术准备金，因此，必须对其金额进行 核算和扣除。法院裁定，该公司必须就收到的股息对其技术准备金的影响做出说明。法院指 出，根据《营业税法》第 8 章第 1.10 节，持有芬兰股票（属于与保险相关的“投资”部分） 所收到的股息，可以从 2015 年公司所得税中扣除，这部分股息相当于保险公司在芬兰营业 额的相应股息份额。法院认为，由于对保险客户收取的管理费减少了保单价值，从而减少了 技术准备金，因此，相应费用必须扣除。 芬兰税务机关在 2017 年 1 月 26 日对该判决做出回应，表示法院的裁决仅适用于寿险公 司由于投资关联保险产品所拥有的股票收到的股息从源征收预提所得税。 税务机关建议，因该裁决而要求退税的公司应阅读税务机关对外国养老金机构税收处理 的指南文件。税务机关表示：“税务局要求相关保险公司，在提交退税申请时，酌情提供养 老金机构提交的类似申请通常要求提供的信息。此外，保险公司必须提供账户，以说明其股 息收入的扣除数额与扣除原因。申请公司应当填写‘申请退还芬兰预提所得税’表格，并提 供扣除金额的计算过程与扣减理由。” （摘自 Finland Responds To Insurance Sector Ruling On Dividend WHT，全球每日税讯，2017 年 2 月 1 日， 由吴柏莹编译） IMF 敦促斯洛伐克改善税务监督，增加税收收入 IMF 在其报告中指出，如果斯洛伐克能把增值税效率提高到欧盟平均水平，就将获得相 当于 GDP 的 0.9 个百分点的额外税收收入。 《欧盟财税动态》2017 年 3 月号（第 1 卷第 3 期）24 IMF 称，提高增值税制效率包括发展遵从战略和改革税务行政。明确定义公司所得税税 基、提高各行业的税收遵从度，并辅以高额的逃税罚款政策，将进一步增加税收收入。 斯洛伐克可以采取以下几种措施。这些措施将使其财产税和环境税收入达到欧盟平均水 平，其中包括：将财产税税基由占地面积改为市场价值，取消持有时间超过 5 年的财产适用 遗产税零税率规定，提高环境税等。IMF 表示，这些举措将为斯洛伐克增加相当于 GDP 的 2 个百分点收入。报告还说，斯洛伐克应降低银行税至 0.1%，减轻银行的盈利压力。 （摘自 Slovakia Urged To Improve Tax Oversight To Boost Revenue，全球每日税讯，2017 年 2 月 3 日，由侯 昭君编译） 《欧盟金融政策》 IMF 研究资本弱化规则影响 国际货币基金组织（IMF）探讨了弱化资本总额条例对减轻企业债务不平衡的有效性。 据 IMF 在 2017 年 1 月 30 日公布的标题为“控制企业债务不平衡：利息抵扣的上限是否有 效？”文件，弱化资本总额的条例仍然有效，但条例构思确有问题。 文件指出，限制所有债务进行利息抵扣的弱化资本总额条例，降低了债务在总资产中的 比例，平均下调 5 个百分点，仅制约企业内部利息支付的条例对外部债务没有明显影响。研 究还发现，在有形资产占比高的行业，债务比率对弱化资本总额的条例更为敏感。 研究表明，三分之二已在各国实施的弱化资本总额条例以关联方债务为目标、几乎没有 以解决债务不平衡为目的的，表明弱化资本总额的规范条例会减少经济扭曲在不同部门之间 的差异。研究结论认为，就弱化资本总额条例产生的影响而言，仍有许多问题需要探究。 （摘自 IMF Paper Studies Impact Of Thin Cap Rules，全球每日税讯，2017 年 2 月 6 日，由林文慧编译） IMF 警告爱尔兰谨慎改革 USC 国际货币基金组织（IMF）要求爱尔兰，必须确保在征收统一社会费（USC）时不会 缩小税基。USC 是在个人所得税外附加征收的，当时是在金融危机后，作为所得税之外的 累进附加费政策引入。 IMF 建议将 USC 合并为“对低于中等工资收入者采用低利率的广义所得税”，这将 “有助于减少中等收入家庭的税负”。这种改革的成本可以通过减少低增值税率或零增值税 率的产品数量和“按比例增加”财产税加以平衡。IMF 观察到，在 2016 年税收收入中，大 部分都被一年里预算支出增加项目消耗掉了。如果政府要实现其财政赤字目标，任何财政支 出高于已经制定的 2017 年政府支出的，都需要通过增税或减少其他财政支出加以平衡。IMF 还指出，国际税收发展可能会影响爱尔兰经济，然而，对于国外直接投资、收入和就业问题， 如欧盟委员会在苹果公司国家援助案件中的决定，欧盟境内普遍的合并公司税基的新探讨， 以及美国企业税率未来可能的降低等，此类问题造成的最终影响，在目前阶段还不确定。 （摘自 IMF Warns Ireland To Be Cautious On USC Reform，2017 年 2 月 13 日，由林文慧编译） 《欧盟财税动态》2017 年 3 月号（第 1 卷第 3 期）25 爱尔兰推出国际金融服务战略 爱尔兰政府发布了 2017 年国际金融服务部门发展行动计划。2015 年，政府启动了五年 期的 IFS2020 战略，该行动计划每年发布一次，旨在增加 1 万个国际金融服务（IFS）部门 直接就业岗位，相当于比政府机构工业发展署（IDA）和企业组合的 IFS 就业岗位增加了约 30％。“2017 年行动计划”规定，本年度实施 4 个战略优先事项，政府将促进爱尔兰 IFS 发展，并力求提高 IFS 部门竞争力。它将推动该部门的研究、创新和企业家精神，并在新兴 的 IFS 分支部门和新市场中创造就业机会”。金融服务部长 Eoghan Murphy 说：“今年的行 动计划重点关注英国脱欧，该战略用于应对未来 12 个月内可能出现的国际、国内挑战和机 遇”。该行动计划指出，英国脱欧“毫无疑问会对爱尔兰的 IFS 部门产生影响，但英国公投 结果带来了新契机，规模大小是未知的。爱尔兰将力求最大限度地把握新机遇，吸引新业务， 继续实施明确的金融服务战略，推动国际金融服务部门发展，通过 IFS2020 战略保持竞争力， 从而确保当前的经济持续发展。” （摘自 Ireland Launches International Financial Services Strategy，全球每日税讯，2017 年 1 月 30 日，由林文 慧编译） 爱尔兰与芬兰指南：关于新受益所有权规则 爱尔兰财政部发布新的欧盟反洗钱准则指导意见。根据第四项反洗钱指令第 3（1）条， 欧盟成员国的公司和其他法律实体必须持有和报告关于其受益所有权充分、准确的最新信息。 这些信息应该包括姓名、出生日期、地址以及每个受益所有者持有性质的声明，公司实体必 须维持该信息处于注册状态，该准则已写入爱尔兰法律文书《欧盟（反洗钱：公司实体的受 益所有权）2016 年条例》 。财政部表示，根据第 30（3）条例要求，已着手开展受益所有权 中央登记工作，但只有到今年晚些时候才能完成。 写入爱尔兰法律的第 30（1）条指令凌驾于其他指令。它可以使指令完全转为法令后， 公司实体需要收集必要的受益所有权资料，并将这些信息记录在自己的登记册中，中央登记 册尽早生效。财政部表示，该法规适用于每个公司或其他法律实体，除在受监管市场上列出 的符合欧盟法律的披露要求，或遵守确保所有权信息具有足够透明度的同等国际标准。财政 部表示：“自然人持有的股份超过 25％的所有者权益是直接所有权的指标之一。持股比例 为 25％或所有者权益超过 25％由同一自然人控制的企业，或由同一自然人所有的、多个公 司实体控制的企业，是间接所有权的指标。” （摘自 Irish FinMin Guides On New Benefi cial Ownership Rule，全球每日税讯，2017 年 2 月 7 日，由林文 慧编译） 欧洲大银行为各国大选未雨绸缪 欧洲多家大银行提前着手准备应对多国大选。近年来，欧洲政治经济局势动荡不安。 欧债危机使市场对欧元区信心不足，预测欧元区解体的声音此起彼伏。2016 年，英国脱欧 震惊市场，欧盟成员国多次传出举行公投，以决定是否留下的声音。今年，不少欧洲国家将 举行大选，市场担心脱欧派政客可能乘势掌权，动摇欧盟根基，令欧元区土崩瓦解。为避免 意外再次出现，欧洲多家大型银行已着手准备削减在欧元区的借贷规模。据报道，荷兰国际 集团（ING）正平衡在欧洲各国的贷款及存款，并且评估与该行有业务的国家一旦脱离欧元 《欧盟财税动态》2017 年 3 月号（第 1 卷第 3 期）26 区，会产生什么影响。以意大利为例，一旦退出欧元区，当地资产价值将会以里拉计算，但 债务仍然维持以欧元结算，这将造成混乱。如果多家银行决定减少在部分国家的借贷规模， 令流动性减少，欧洲央行可能要为有关国家银行进行注资。 （摘自《财经快讯》 ，2017 年 1 月 25 日，由熊璞编译） 《欧盟经济与社会政策》 欧盟发布医疗制度财政可持续性报告 欧盟服务委员会和经济政策委员会联合发布《医疗保健和长期护理制度财政可持续性》 报告。这份 2016 年 10 月 7 日发布的报告，提出了欧盟在医疗保健和长期护理方面面临的政 策挑战，以及如何通过提高财政使用效率，降低财政支出压力，以确保财政支出可持续地为 所有人提供优质服务。 所有欧盟成员国的医疗保健和长期护理的公共支出在过去几十年持续增长。根据医疗 保健和长期护理制度以及财政可持续性联合报告，2015 年这一公共支出占欧盟 GDP 的 8.7%， 预计到 2060 年会达到 GDP 的 12.6%。 老龄化和高昂的技术创新成本会使未来医疗保健和长期护理方面的支出更多。在此背 景下，这份由经济与财政事务委员会（ECOFIN） 、经济政策委员会（EPC）联合发布的报告， 提出了用以确保欧盟医疗制度财政可持续性的可能的政策解决方案。特别是提出，政府应该 解决医疗保健和医药支出方面效率低下的问题，医疗支出重点关注投资于促进健康事业发展， 疾病预防和初级保健，以及改善医疗系统的治理。 成本效率对于实现财政可持续性和让所有人获得优质医疗保健服务的双重目标来说尤 其重要。这份报告还从个人视角来看待如何提高每个欧盟成员国医疗保健制度的成本效率。 这份有关医疗保健、长期护理系统、财政可持续性的联合报告将会在欧盟以及欧盟经济与财 政事务委员会进行讨论。 （摘自 Fiscal Sustainability of Health Care and Long-term Care Systems: Commission services and EPC publish Joint Report，http://ec.europa.eu/，2016 年 11 月 5 日，由恽烨编译） 意大利地方国企冗多 经济简报关注大区政府、省级政府和市级政府全部或部分拥有的地方国有企业。意大利 国有企业经营活动涉及的范围很广，各级政府控制的企业涉及的行业数量在欧盟位居第三。 在过去的二三十年，地方国有企业的数量激增。这主要是因为公共部门在广泛利用私 法中的企业结构，在官僚机制和公共资金使用限制（预算限制）越来越严格的情况下寻找灵 活性，以便完成其特定使命，因此，越来越多的大区和市级公有企业和半公有企业出现，这 些企业在完成涉及公众利益的任务，管理国有资产，提供地方公共服务或者像私人企业一样 在公开市场上提供服务等领域表现活跃。 地方国有企业数量众多，而且很难监控。意大利统计局报告称，2013 年，国有企业总 数大约为 7700 家，比 2012 年增加了约 1.1%，约 6000 家是地方国有企业。其中有约 1500 家处于清算或停产阶段，为了保证服务的持续，不同部门做出了不同的估算数值，但国企总 数仍然不能确定，清算实体可能会继续经营几年，商会认为大概有 8800 家地方国有企业。 《欧盟财税动态》2017 年 3 月号（第 1 卷第 3 期）27 据估计，地方国有企业雇佣了 50 万人，占就业人口总数的 2.1％（意大利统计局，2015） ， 几乎等于由中央政府控制的国有企业的雇佣人数。可获得的约 4200 家国有企业（大约占总 数的一半）的数据显示，这些企业的权益，账面价值达到 450 亿欧元（占 GDP 的 2.8％） 。 约 13％的地方国有企业为公共管理提供辅助服务，23％提供网络方面的地方公共服务， 43％提供其他涉及公共利益的服务，21％提供货物或服务，同时仍负有提供公共服务的义务。 （一）地方国有企业的低效率 广泛存在管理不力的问题。2012 年，约 35％的地方国有企业报告亏损，在这些亏损中， 有 25％归因于地方国有企业未能提供公共服务。亏损的国有企业占比甚至高于危机之前的 比例（2007 年地方国有企业亏损比例为 38.9％） ，表明这是结构性特征而非周期性特征。尽 管亏损企业数量众多，但是大约 20 家地方国有企业的亏损额占总亏损额的 48％，这使得财 政问题集中于少数企业，据估计，公共管理的负担总额高达 12 亿欧元。 尽管政府给地方国有企业转移了大量资金，但还是出现了亏损。国家转移资金总额据 估计每年为 165 亿欧元（占 GDP 的 1％） 。这些转移资金以提供公共服务的补偿（占总额的 一半） 、拨款、增加资本以弥补亏损等各种名目进行，而各种转移方式之间并没有明确的界 限，这使得很难评估转移资金是否与企业经营所带来的福利相称。 还有其他一些令人担忧的低效率的迹象。（1）许多地方国有企业似乎是空壳公司（至 少有 3000 家企业的员工人数少于 6 人，有将近一半的地方国有企业的管理人员超过普通职 工人数） ； （2）有 44％的市级国有企业设在人口总数少于 30000 人的城市，存在通过整合， 实现规模经济的可能； （3）对很多地方国有企业来说，公共利益相关者投入的资金太少了， 政府股权参与的适当性受到质疑。 交通服务行业存在过度供应，逃票率高以及水路方面投资不足问题。对于交通服务， 我们可以获得更多的综合性数据（交通服务企业约占地方公共服务企业的 15％，占国有企 业总数的 4％） 。上述问题虽然并不意味着低效，但与其他国家相比，意大利的这一行业似 乎更加零散。对于陆路交通，单从数据上看，与英国、德国、法国、瑞典、比利时和荷兰的 同行相比，意大利企业每公里价格要更低（意大利 1.08 欧/公里，欧盟平均 1.34 欧/公里） ， 获得的财政补贴更多（意大利 2.2 欧/公里，欧盟平均 1.4 欧/公里） ，雇员人均里程比其他主 要欧洲国家少（意大利雇员人均 20000 英里，法国、德国、西班牙和英国平均为 27500 英里） 。 意大利北部经营的企业比南部企业表现更好，这也证实了传统的地区差异的存在。 （二）低效率的驱动因素 地方国有企业缺乏竞争、政治干预、结构复杂的问题尤其受到关注。不同国家国有企 业经营低效的根源是很多研究讨论的焦点。对意大利地方国有企业的讨论表明，国家以各种 原因，采取多种方式参与到经济活动中，却没有明确的导向。 大部分地方国有企业未经公开招标就能直接获得服务合同。对于这种未能遵从欧盟和 国家法律的报道已经司空见惯。意大利立法者意识到这种问题，已经多次进行干预，并督促 行政机关对此进行改正。根据相关证据，我们可以用失业风险来解释当局对公开招标的排斥， 这是由于接受奖励的国有企业被排除在市场竞争之外，或者它们担心来自从业者的大量诉讼。 政治干预对于地方国有企业的经济表现（投资回报和权益回报）产生了负面影响，而 对公司层面的就业状况却会产生积极影响。研究发现，政治干预也会造成企业复杂的所有 权结构，给透明化管理和高效管理带来挑战。相反，私人参与企业资本能够改善企业表现。 《欧盟财税动态》2017 年 3 月号（第 1 卷第 3 期）28 在意大利，无论是中央政府还是地方政府所有的国有企业，原则上同普通的私营商业企 业一样，是按照私法组织和经营的实体。因此，大量国有企业有合资公司或者有限责任公司 的法律形式。立法者基于这些企业经营目标的公共性，在上述法律中为它们开了口子，增加 了一些特殊条款，只有少数国有企业和私营企业没有明显区别。 政策难以全面落实。国有企业的特殊规则可能包括对董事会成员最高报酬的限制，接受 审计委员会的监督，适用某些私法条款的资格，对咨询及其他服务等支出的限制。国有企业 也可能会受到一些主要针对公共部门的规定的影响，比如引入许多条款，以控制地方政府的 公共支出，防止他们维持亏损的国有企业；同时，限制公共机关利用国有企业从事与其自身 职责不直接相关的经济活动，这也使相关国有企业的经营范围受到了限制，但是据报道，许 多条款并未真正实施。 新老法规共存。基于具体情况，经常有一些特殊规定被传达下去，但是却没有综合考虑 宏观环境和新条款的反馈情况。一方面，法规较多激励国有企业公司化，以提高效率，另一 方面却强制国有企业遵循繁文缛节，以提高透明度，加强对公共资金使用的监督。在法律的 实施过程中，根据不同种类国有企业的特点，适用不同的法律法规，国有企业的历史背景和 它们在市场上的实际地位，对于过去他们是否构成了公共管理一部分却饱受质疑。 改革增加了不确定性和繁琐的法律程序。国有企业在 1990 年代私有化进程中所经历的 变化，股权的复杂程度，它们的经营范围，所有这些情况却都要不同的法律规定，比如，2013 年意大利最高法院第 22209 号案的裁决，导致对私法中的国有企业的普遍适用性提出了质疑 （一家由地方公共机关持股 51%的有限责任公司） ，有关人士声称，国有企业的性质和公共 组织的性质类似，向法院请求将规定公共组织免于破产的条款，同样适用国有企业。但是法 院的裁定是，争议中的企业应该宣告破产，在这个问题上，他们和私营企业没有区别。 在 2012 年第 28495 号案件中，意大利最高法院承认，该案中所涉及的国有企业（一家 由市级政府百分之百控股的有限责任公司）符合公共组织的条件，允许审计委员会对公司主 管进行监督。法院考虑该公司是提供公共服务的受奖者，所以建议市政府加强对其控制，这 意味着该公司实际上并没有决策权，这在其从事的经营活动中也可以看出：该公司提供的交 通服务服从于市级政府的职能需要。 （三）最近的政策反应 部长会议通过立法草案，以系统方式处理国有企业存在的问题。草案涉及国有企业的 成立、股权的取得或持有，范围扩展到由公共机关直接控制、间接控制，完全控制或部分控 制的合资企业和有限责任公司。草案重申，国有企业适用于公司法，国有企业和私营企业地 位平等。立法草案明确国有企业适用于破产法，这也是对法院多年来有争议问题的应对措施， 防止有关机关向连续亏损三年的国有企业或缺乏重整计划的国有企业继续注资。 更重要的是，立法草案对过去的倡议进行了总结，对合理利用国有企业的范畴进行了界 定：一方面，除非对政府机构实现制度目标有必要，否则不允许再设立和维持国有企业；另 一方面，现行的制度目标中，只有那些可以具体预见的目标能够证明利用国有企业的正当性 （比如，基于公众利益提供公共服务，公共工程的建造等等） 。利用国有企业被认为是最后 的手段，并且相对于服务外包等其他替代手段，这一手段需要进行仔细考量。如果政府决定 设立一家国有企业，审计法院会审查相关的处理过程，并检查上述原则是否被遵守。现有的 国有企业，也会依照上述标准接受年度审查，如果未能遵守上述标准，那么主管机构应该着 手对这家公司进行改组、重整、变卖或者是清算。 立法草案应对的其他问题包括公共机构权限的分配，这些权限涉及国有企业的管理，建 立现有国有企业财产清单，国有企业组织结构相关条款，内部治理结构和最佳实践，对享受 《欧盟财税动态》2017 年 3 月号（第 1 卷第 3 期）29 特殊或排他性权利的企业的会计账簿进行分离，还有员工工资设定事宜。 部长们对这份立法草案抱有热切的期望，他们提出的框架制订了措施加强对法案的遵从， 包括：如果地方政府未能进行合理化实践，将对其实施行政处罚并将财政损失转为负债；如 果国企经营不善且未能提交重整方案，将减少管理人员 30％的报酬；如果未能进行员工额 外需求综合调查，将禁止雇佣新员工。如果立法草案在 2016 年 12 月 31 号之前最终通过， 这项合理化实践应该于 2017 年启动，所有的国有企业都必须进行调整以适应新的监管框架。 在同一部授权法下的第二项法律，通过全面复核涉及公共经济利益的服务立法，对上述 第一项法律进行了补充，包括但不限于网络和地方公共交通。在一项服务被认定为适用该法 律前，需要进行全面的市场调查，包括咨询市场上的利益相关者。该法律制定了关于服务合 同内容的具体要求，通过合理定义有关地理区域，直面有关服务的聚集问题，并重申无论国 企还是私企，必须平等对待潜在供应商。另外，行业监管者的作用得到了加强，产生废物的 行业被置于能源与水行业的监管者的范围内。对于地方公共交通管理，加强了交通机构的作 用，在国家资金的区域分配方面出台了具体标准，以鼓励提供公共服务。 （四）首次评估及后续选择 多样化战略被认为可以改变国有企业冗多的状况。时常有机构提出不同的政策倡议， 但是由于实施不力或者囿于干预范围限制，目前没有具体的成效。为了使改革开花结果，应 该在不同的原则中寻求平衡，并最终满足节省预算的要求。 上面讨论的倡议是以综合方式改善国有企业低效的好机会。综合改革有助于国有企业 整合，增强行业竞争，使监管回归有序，确保有效的监管、执行和处罚机制。另一方面，有 些条款可能会限制这一增进竞争的改革：比如，对地方公共服务企业将之前国有企业的员工 转移给新订立合同者，可能超出企业在转型过程中所负的保护员工利益的义务。还有，基于 以前的经验，如果改革最终由部长会议通过，那么具体实施可能是个重大挑战。多部门的深 度参与可能会对提高行政效率产生积极影响，这将有助于快速高效地解决争议。 地方国有企业的私有化将必定发挥积极作用。这是最后作为合理化计划的可能结果， 早日处理掉现行限制有关行业竞争性的政策，对于避免寻租十分重要。 （摘自 Vassilis Karantounias, Dino Pinelli，Local State-Owned Enterprises in Italy 2016，https://ec.europa.eu， 2016 年 5 月 10 日，由侯昭君编译） 美梦幻体育巨头获马耳他执照 马耳他博彩局为全球最大的两家梦幻体育公司之一，Draftkings 授予了一张受控技能游 戏执照。该执照允许这家总部设于波士顿的公司在马耳他以及其他几个未出台专门法规的欧 盟国家提供服务。 Draftkings 允许玩家对梦幻体育相关的活动下注，输赢取决于玩家预测专业体育赛事结 果的能力。尽管这种游戏被视为能力的博弈而非运气，但是在美国关于 Draftkings 的经营活 动是否构成赌博仍存在争议。 去年 11 月，Draftkings 与 FanDuel 达成合并协议，从此 Draftkings 成为梦幻体育业最大 的一家公司，拥有五百万玩家，尽管 90%以上的玩家是美国人，但是该公司仍期望本年末 的海外营收能占到总收入的 5%，到 2018 年末达到 10%。 （摘自 Malta Grants License To Leading Fantasy Gaming Company，全球每日税讯，2017 年 2 月 3 日，由侯 昭君编译） 《欧盟财税动态》2017 年 3 月号（第 1 卷第 3 期）30 FISCAL & TAXATION ADVANCEMENTS IN EU 《欧盟财税动态》编辑部 上海市国定路 777 号红瓦楼一层 邮政编码：200433 编辑部电话： （021）6590 8706 / 138 167 45845（潘洁） 电子邮箱：mcdm@mail.shufe.edu.cn